某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，各项货物的价款均不含增值税，原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价核算，该企业2004年3月 “包装物”科目期初借方余额184 000元，“材料成本差异——包装物成本差异”科目期初贷方余额5 000元。当月该企业发生下列经济业务：
(1) 购入包装绳一批，价款30 000元，增值税进项税额5 100元，运杂费1 000元，全部款项已通过银行支付。该批包装绳的计划成本30 500元。
(2) 购入包装桶一批，价款80 000元，增值税进项税额13 600元，运杂费1 500元，包装桶已验收入库，该批包装桶将在经营过程中周转使用，其计划成本85 000元，发票账单已到，款项尚未支付。
(3) 购入包装瓶一批，价款200 000元，增值税进项税额34 000元，运杂费6 000元，包装瓶已验收入库，该批包装瓶将用于包装本企业商品，其计划成本216 000元，全部款项已开出一张商业承兑汇票。
(4) 生产领用包装瓶一批，计划成本150 000元。
(5) 销售商品领用不单独计价的包装箱一批，计划成本70 000元。
(6) 销售商品领用单独计价的包装袋一批，计划成本40 000元，销售收入50 000元，增值税销项税额8 500元，已通过银行办妥托收手续，款项至月底尚未收回。
要求：
(1) 计算包装物的材料成本差异率；
(2) 编制上述经济业务的会计分录(“应交税金”和“材料成本差异”科目须写出明细科目，“应交税金”明细科目须写出专栏)。________
[答案及解析]
(1) 包装物的材料成本差异率=[-5 000+(200 000+6 000-216 000)]÷(184 000+ 216 000)×100%=-3.75%
(2)
①借：物资采购(30 000+1 000) 31 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 5 100
贷：银行存款(31 000+5 100) 36 100
借：原材料 30 500
材料成本差异——包装材料成本差异(31 000-30 500) 500
贷：物资采购 31 000
②借：物资采购(80 000+1 500) 81 500
应交税金——应交增值税(进项税额) 13 600
贷：应付账款(81 500+13 600) 95 100
借：低值易耗品 85 000
贷：物资采购 81 500
材料成本差异——低值易耗品成本差异(85 000-81 500) 3 500
③借：物资采购(200 000+6 000) 206 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：应付票据(206 000+34 000) 240 000
借：包装物 216 000
贷：物资采购 206 000
材料成本差异——包装物成本差异(216 000-206 000) 10 000
④借：生产成本(150 000-5 625) 144 375
贷：包装物 150 000
材料成本差异——包装物成本差异1150 000×(-3.75%)] 5625
⑤借：营业费用(70 000-2 625) 67 375
贷：包装物 70 000
材料成本差异——包装物成本差异[70 000×(-3.75%)] 2625
⑥借：应收账款(50 000+8 500) 58 500
贷：其他业务收入 50 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 8 500
借：其他业务支出(40 000-1 500) 38 500
贷：包装物 40 000
材料成本差异——包装物成本差异[40 000×(-3.75%)] 1500