分析题 (本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文。)甲公司为增值税一般纳税人，其在2×17年至2×19年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×17年1月1日，外购一项土地使用权，实际支付价款为1200万元，增值税额为120万元；当日取得土地使用权证。甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
(2)2×17年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券40万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年度利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确募集的资金专门用于建设新厂房。
(3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于2×19年9月30日前完工：合同总价款为5060万元。2×17年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。2×17年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。甲公司发行债券取得的资金在2×17年4月1日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益38万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，期末收到并存入银行。
(4)2×18年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。经评估确定主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×18年7月1日恢复施工。2×18年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。
(5)2×19年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。
要求：(本题计算结果保留三位小数。)

问答题编制取得土地使用权的会计分录

【正确答案】

借：无形资产 1200

应交税费——应交增值税(进项税额) 120

贷：银行存款 1320

【Answer】

Dr：Intangible assets 1200

Tax payable——value added tax payable(input tax) 120

Cr：Bank deposits 1320

【答案解析】

问答题编制2×17年1月1日甲公司发行债券的会计分录。

【正确答案】

2×17年1月1日甲公司发行债券的会计分录：

借：银行存款 3893

应付债券——利息调整 107

贷：应付债券——面值 4000

【Answer】

Accounting entry for the issuance of bonds by Jia Company on 01/01/2×17：

Dr：Bank deposit 3893

Bonds payable——interest adjustment 107

Cr：Bonds payable——face value 4000

【答案解析】

问答题计算债券于2×17年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化和费用化的利息金额，并编制相关的会计分录。

【正确答案】

2×17年：

实际利息费用=3893×6%=233.58(万元)

应付利息=4000×5%=200(万元)

利息调整的摊销额=233.58-200=33.58(万元)

当年应予以费用化的利息金额=233.58×3/12-38=20.395(万元)

当年应予以资本化的利息金额=233.58×9/12-(3893-893)×3%×9/12=107.685(万元)

年末摊余成本：3893+33.58=3926.58(万元)

借：财务费用 20.395

在建工程 107.685

银行存款 (38+67.5)105.5

贷：应付债券——利息调整 33.58

应付利息 (4000×5%)200

【Answer】

Year 2×17：

Actual interest expense=3893×6%=233.58(ten thousand Yuan)

Interest payable=4000×5%=200(ten thousand Yuan)

Amortization=233.58-200=33.58(ten thousand Yuan)

Current expensed interest amount=233.58×3/12-38=20.395(ten thousand Yuan)

Current capitalized interest amount=233.58×9/12-(3893-893)×3%×9/12=175.185-67.5=107.685(ten thousand Yuan)

Year end amortized cost=3893+33.58=3926.58(ten thousand Yuan)

Dr：Financial expense 20.395

Construction in process 107.685

Bank deposits (38+67.5)105.5

Cr：Bonds payable——interest adjustment 33.58

Interest payable (4000×5%)200

【答案解析】

2×17年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月。

资产支出情况表单位：万元
日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额	闲置专门借款存款利息收入
2×17年1月1日	0	0	38
2×17年4月1日	893	893	3000×3%×9/12=67.5
2×17年12月31日	2000	2893	1000×3%×0/12=0

问答题计算债券于2×18年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化和费用化的利息金额。

【正确答案】

2×18年：

实际利息费用=3926.58×6%=235.595(万元)

应付利息=4000×5%=200(万元)

利息调整摊销额=235.595-200=35.595(万元)

当年应予以费用化的利息金额=235.595×5/12-0=98.165(万元)

当年应予以资本化的利息金额=(235.595-98.165)-1000×3%/12=134.930(万元)

年末摊余成本=3926.58+35.595=3962.175(万元)

【Answer】

Year2×18：

Actual interest expense=3926.58×6%=235.595(ten thousand Yuan)

Interest payable=4000×5%=200(ten thousand Yuan)

Amortization of interest adjustment=235.595-200=35.595(ten thousand Yuan)

Current expensed interest amount=235.595×5/12-0=98.165(ten thousand Yuan)

Current capitalized interest amount=(235.595-98.165)-1000×3%/12=134.930(ten thousand Yuan)

Year end amortized cost=3926.58+35.595=3962.175(ten thousand Yuan)

【答案解析】

2×18年：费用化期间：5个月；资本化期间：7个月(2×18年2月1日至2×18年7月1日，非正常停工5个月，利息费用应予以费用化)。

资产支出情况表单位：万元
日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额	闲置专门借款存款利息收入
2×17年12月31日	2000	2893	1000×3%×0/12=0
2×18年1月1日	0	2893	1000×3%×1/12=2.5
2×18年2月1日	2000	4893	0

问答题计算2×19年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

【正确答案】

2×19年：

利息调整摊销额=107-33.58-35.595=37.825(万元)

应付利息=4000×5%=200(万元)

实际利息费用=37.825+200=237.825(万元)

当年应予以费用化的利息金额=237.825×3/12=59.456(万元)

当年应予以资本化的利息金额=237.825-59.456=178.369(万元)

厂房建造期间应予以资本化的利息金额=107.685+134.930+178.369=420.984(万元)

厂房达到预定可使用状态时的入账价值=(893+2000+2000+167)+420.984+1200/50/12×30=5540.984(万元)

【Answer】

Year2×19：

Amortization of interest adjustment=107-33.58-35.595=37.825(ten thousand Yuan)

Interest payable=4000×5%=200(ten thousand Yuan)

Actual interest expense=37.825+200=237.825(ten thousand Yuan)

Current expensed interest amount=237.825×3/12=59.456(ten thousand Yuan)

Current capitalized interest amount=237.825-59.456=178.369(ten thousand Yuan)

Capitalized interest amount during the plant construction=107.685+134.930+178.369=420.984(ten thousand Yuan)

Book value of plant at intended condition for use=(893+2000+2000+167)+420.984+1200/50/12×30=5540.984(ten thousand Yuan)

【答案解析】

2×19年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月(2×19年9月30日完工，10月-12月利息应予以费用化)。