A公司为上市公司，有关授予限制性股票的资料如下。
2013年1月6日，A公司向25名公司高级管理人员授予了1500万股限制性股票，授予后锁定3年。2013年、2014年、2015年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、30%和40%，即450万股、450万股和600万股。经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。高级管理人员认购价格为授予日限制性股票公允价值的50%。
假定A公司限制性股票各期解锁的业绩条件如表1所示：
| 表1 A公司限制性股票各期解锁业绩条件 | |||||||||||||||||||||||
| 期数 | 业绩条件 | ||||||||||||||||||||||
| 第一期 | 2013年净利润较2012年增长率不低于25% | ||||||||||||||||||||||
| 第二期 | 2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长率不低于30% | ||||||||||||||||||||||
| 第三期 | 2013—2015年3年净利润平均数较2012年增长率不低于40% | ||||||||||||||||||||||
2013年2月25日，A公司预计2013年全年净利润较2012年增长28%。年末，该业绩条件实际已满足，公司预计第二期、第三期的业绩条件能达成。
2014年2月，A公司按每股0.05元对限制性股票持有者宣告分配现金股利，且该现金股利可撤销。2014年3月实际发放上述现金股利。
2014年年末，A公司2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长31%，预计第三期的业绩条件无法达成。
2015年2月，A公司按每股0.08元对限制性股票持有者宣告分配现金股利，且该现金股利不可撤销。2015年3月实际发放上述现金股利。
2015年12月10日，A公司召开董事会，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，公司股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标恐无法实现。2015年12月28日，A公司股东大会审议通过第三期限制性股票回购方案。
要求：
编制A公司授予限制性股票时的会计分录。
A公司授予限制性股票时的会计分录：
借：银行存款 7500
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 6000
同时，就回购义务确认负债：
借：库存股 (1500×5)7500
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 7500
分析第一期的业绩条件是否满足，如果满足，编制确认成本费用及解锁日的会计分录；如果不满足，编制与回购股票相关的会计分录。
第一期的业绩条件满足，符合解锁条件。
第一期应确认的成本费用(计入2013年费用)=15000×30%×1/1=4500(万元)
确认成本费用：
借：管理费用 4500
贷：资本公积——其他资本公积 4500
解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 4500
贷：资本公积——股本溢价 4500
借：其他应付款——限制性股票回购义务 (7500×30%)2250
贷：库存股 2250
分析第二期的业绩条件是否满足，如果满足，编制确认成本费用及解锁日的会计分录；如果不满足，编制与回购股票相关的会计分录。
第二期的业绩条件满足，符合解锁条件。
第二期应确认的成本费用(计入2013年费用)=15000×30%×1/2=2250(万元)
第二期应确认的成本费用(计入2014年费用)=15000×30%×1/2=2250(万元)
合并确认成本费用：
借：管理费用 4500
贷：资本公积——其他资本公积 4500
同时解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 4500
贷：资本公积——股本溢价 4500
借：其他应付款——限制性股票回购义务(7500×30%-52.5)2197.5
贷：库存股 2197.5
分析第三期的业绩条件是否满足，如果满足，编制确认成本费用及解锁日的会计分录；如果不满足，编制与回购股票相关的会计分录。
第三期的业绩条件不满足，不符合解锁条件，需回购股票。
借：其他应付款——限制性股票回购义务 (600×5或7500×40%)3000
贷：银行存款 3000
同时
借：股本 600
资本公积——股本溢价 2400
贷：库存股 3000
[解析] 该计划为一次授予、分期行权的计划，若不考虑业绩条件是否满足，费用在各期的分摊如表2：
| 表2 A公司一次授予、分期行权计划费用分摊情况 单位：万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 分摊 | 第一期 | 第二期 | 第三期 | 合计 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 计入2013年 | 15000×30%×1/1=4500 | 15000×30%×1/2=2250 | 15000×40%×1/3=2000 | 8750 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 计入2014年 | — | 15000×30%×2/2-2250=2250 | 15000×40%×2/3-2000=2000 | 4250 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 计入2015年 | — | — | 15000×40%×3/3-4000=2000 | 2000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 合计 | 4500 | 4500 | 6000 | 15000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
简述2014年、2015年A公司宣告分配现金股利的会计处理原则，并编制相关的会计分录。
2014年A公司宣告分配的现金股利应作为利润分配进行会计处理，会计分录为：
借：利润分配——应付现金股利 (0.05×1050)52.5
贷：应付股利——限制性股票股利 52.5
同时：
借：其他应付款——限制性股票回购义务 52.5
贷：库存股 52.5
实际发放时：
借：应付股利——限制性股票股利 52.5
贷：银行存款 52.5
2015年A公司宣告分配的现金股利应计入当期成本费用，会计分录为：
借：管理费用 48
贷：应付股利——限制性股票股利 (0.08×1500×40%)48
实际发放时：
借：应付股利——限制性股票股利 48
贷：银行存款 48
[解析] 2014年2月对限制性股票持有者分配现金股利，第一期已经解锁的450万股不再计算股利。
2015年2月对限制性股票持有者分配现金股利，第一期、第二期已经解锁的900万股不再计算股利。