问答题
A公司于2011年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万欧元的专门借款，借款年利率为6%，期限为3年，假定不考虑借款过程中发生的相关费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年度利息，到期还本。
工程于2011年1月1日开始实体建造，预计于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
2011年1月1日，支出400万欧元：
2011年7月1日，支出600万欧元：
2012年1月1日，支出800万欧元：
2012年3月1日，支出200万欧元。
A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算。相关汇率如下：
2011年1月1日，市场汇率为1欧元=8.74元人民币：
2011年6月30日，市场汇率为1欧元=8.90元人民币：
2011年7月1日，市场汇率为1欧元=8.79元人民币：
2011年12月31日，市场汇率为1欧元=8.90元人民币；
2012年1月1日，市场汇率为1欧元=9.01元人民币：
2012年3月1日，市场汇率为1欧元=8.92元人民币：
2012年6月30日，市场汇率为1欧元=8.80元人民币。
假定A公司每半年计提一次利息和计算汇兑损益。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
[要求]
问答题
计算2011年专门借款利息的资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制会计分录。
【正确答案】2011年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×8.90=60×8.90=534(万元)
账务处理为：
借：在建工程 534
贷：应付利息——欧元户 534
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(8.90-8.74)=320(万元)(损失)
专门借款利息汇兑差额=2000×6%×6/12×(8.90-8.90)=0
账务处理为：
借：在建工程 320
贷：长期借款——欧元户 320
2011年12月31日：
专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×8.90=60×8.90=534(万元)
账务处理为：
借：在建工程 534
贷：应付利息——欧元户 534
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(8.90-8.90)=0
专门借款利息汇兑差额=2000×6%×6/12×(8.90-8.90)=0
【答案解析】
问答题
计算2012年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。
【正确答案】2012年1月1日实际支付利息时，应支付120万欧元，折算成人民币=120×9.01=1081.2(万元人民币)。该金额与原账面金额1068万元之间的差额13.2万元应当予以资本化，计入在建工程成本。
借：应付利息——欧元户 1068.0
在建工程 13.2
贷：银行存款——欧元户 1081.2
【答案解析】
问答题
计算2012年6月30日借款利息资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制会计分录。
【正确答案】2012年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6%×1/2×8.8=60×8.8=528(万元)
账务处理为：
借：在建工程 528
贷：应付利息——欧元户 528
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(8.8-8.9)=-200(万元)(收益)
专门借款利息汇兑差额=80×(8.8-8.8)=0
借：长期借款——欧元户 200
贷：在建工程 200
【答案解析】
问答题
计算该项工程达到预定可使用状态时固定资产的入账价值。
【正确答案】固定资产的入账价值=400×8.74+600×8.79+534+534+320+800×9.01+200×8.92+13.2+528-200=19491.2(万元)。
【答案解析】
问答题
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用经济业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1)甲公司与外商签订的投资合同中规定外商分两次投入外币资本1000000美元。第1次收到外商投入资本500000美元，当日即期汇率为1美元=6.30元人民币；第2次收到外商投入资本500000美元，当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。
(2)甲公司本期从银行借入1000000港元贷款，期限9个月，借入的外币暂存银行。借入港币时的即期汇率为1港元=1.10元人民币。
(3)2012年12月1日甲公司以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币，款项已付。当月31日，该H股股价为每股3.5港元，汇率为1港元=1元人民币。
(4)2013年3月14日，甲公司出口销售一批商品，销售价款为6000000美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。
[要求] 编制甲公司上述交易的相关会计分录。
【正确答案】(1)第1次收到外币资本时：
借：银行存款——美元户 3150000
贷：股本 3150000
第2次收到外币资本时：
借：银行存款——美元户 3125000
贷：股本 3125000
(2)
借：银行存款——港币户 1100000
贷：短期借款——港币户 1100000
(3)初始确认时：
借：交易性金融资产 36000
贷：银行存款 36000
期末计量时：
借：公允价值变动损益 1000
贷：交易性金融资产 1000
(4)
借：应收账款——美元户 4140
贷：主营业务收入 4140
【答案解析】[解析] 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。
问答题
A上市公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税人。2012年发生有关的交易如下：
(1)2012年1月20日，以人民币银行存款偿还2011年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元=6.14元人民币，银行当日买入价为1美元=6.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=6.12元人民币。2011年12月31日，即期汇率为1美元=6.15元人民币。
(2)2012年10月20日，当日即期汇率是1美元=6.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的器材500台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。
(3)2012年12月31日，器材库存尚有100台，国内市场仍无器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率是1美元=6.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
(4)2012年12月31日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元=6.16元人民币，银行当日买入价为1美元=6.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=6.15元人民币。
[要求] 编制A公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)
借：应付账款——美元户 615
贷：银行存款——人民币户 614
财务费用 1
(2)
借：库存商品 635.0
应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5
贷：银行存款——美元户 630.0
——人民币户 13.5
(3)健身器材计提的存货跌价准备=100×635/500-100×0.18×6.2=15.4(万元)
借：资产减值损失 15.4
贷：存货跌价准备 15.4
(4)
借：银行存款——人民币户 3070
财务费用 5
贷：应收账款——美元户 3075
【答案解析】[解析] 应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确认资产减值损失。
问答题
华北公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用经济业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑损益。2012年第4度季度发生以下交易或事项：
(1)10月1日，为补充华南公司经营所需资金的需要，华北公司以长期应收款形式借给华南公司500万美元，10月1日的即期汇率为1美元=6元人民币。
(2)10月16日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。华北公司与乙公司的投资合同于2012年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=6.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元=6.18元人民币。
(3)12月31日，计提长期借款第4季度发生的利息。该长期借款系2011年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2011年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2013年2月20日验收合格并投入安装。至2012年12月31日。该生产线尚处于建造过程中。当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。
(4)12月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入美国某公司发行的股票1万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元：6.8元人民币。
[要求] 编制华北公司上述交易的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)
借：长期应收款——美元户 3000
贷：银行存款——美元户 3000
(2)
借：银行存款 6240
贷：实收资本 6240
(3)计提外币借款利息=1000×4%×3/12×6.21=62.1(万元)
借：在建工程 62.1
贷：长期借款 62.1
(4)
借：交易性金融资产——成本 68
贷：银行存款——美元户 68
【答案解析】[解析] 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。