问答题 20×5年1月1日，甲公司以60000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。
{{B}}乙公司资产、负债账面价值与公允价值表{{/B}}
20×5年1月1日单位：万元

项目	账面原价 (或成本)	累计折旧 (或摊销)	账面净值或摊余成本	公允价值	原预计使用年限	尚可使用年限
存货	24000			26000
固定资产	80000	20000	60000	90000	20年	15年
专利权	1000	200	800	1200	10	8
专有技术	2000	500	1500	1800	8	6

　　其他有关资料如下：
　　(1)乙公司的存货于20×5年度全部对外出售。
　　(2)乙公司于20x5年4月1日宣告发放现金股利2000万元。
　　乙公司20×5年度和20×6年度实现的净利润分别为10000万元和10000万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。
　　(3)20×7年1月1日，甲公司又以65000万元的价格购买乙公司30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用350万元，由此持有乙公司60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为200000万元。20×7年1月1日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}资　产　负　债　表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年1月1日　　　　　　　　单位：万元

资产	甲公司	乙公司	负债和股东权益	甲公司	乙公司
流动资产：			流动负债：
货币资金	9000	5000	短期借款	10000	8000
交易性金融资产	7000	10000	应付账款	5000	3000
应收账款	13500	9000	应交税费	900	600
存货	40000	34000	应付利息	8000	2000
流动资产合计	69500	58000	流动负债合计	23900	13600
			非流动负债：
非流动资产：			长期借款	30000	5000
可供出售金融资产	3500	22000	应付债券		10000
持有至到期投资	2500	7000	预计负债	1200	800
长期股权投资	170000	18000	非流动负债合计	31200	15800
固定资产	90000	52000	负债合计	55100	29400
无形资产	8000	28000	股东权益：
非流动资产合计	274000	127000	股本	200000	100000
			资本公积	30000	25000
			盈余公积	6800	4000
			未分配利润	51600	26600
			股东权益合计	288400	155600
资产总计	343500	185000	负债和股东权益总计	343500	185000

　　20×7年1月1日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除下列各项外，账面价值与其公允价值相同。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}乙公司可辨认资产、负债的账面价值和公允价值表{{/B}}　　金额单位：万元

项目	账面原价 (或成本)	累计折旧 (或摊销)	账面净值或摊余成本	公允价值	原预计使用年限(年)	尚可使用年限(年)
固定资产	80000	28000	52000	86000	20	16
专利权	1000	400	600	1200	10	6
专有技术	2000	1000	1000	1200	8	4
商标权	5000	1000	4000	5000	10	8
未入账的无形资产				8600		10
合计	88000	30400	57600	102000

　　(4)其他有关交易或事项如下：
　　①甲公司于20×5年11月销售给乙公司产品一批，销售价格为3000万元，销售成本为 2250万元，增值税额为510万元。该项应收账款于20×5年12月31日尚未收到，甲公司对该项应收账款计提了180万元的坏账准备；20×6年乙公司偿还了50%的货款，其余款项至 20×6年12月31日尚未收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为300万元。
　　20×6年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。
　　②20×7年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为5000万元，增值税额为850万元，销售成本为3500万元。于20×7年12月31日，该销售价款以及20×5销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备1500万元。
　　20×7年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品对外销售了40%。
　　③乙公司20×7年度实现净利润9000万元。
　　(5)假定：①甲、乙公司采用的会计政策、会计年度均相同；②除应收账款外均未计提减值(或跌价)准备；③甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积；④除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；⑤20×5年1月1日至20×7年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；⑥固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；⑦销售价格均不含增值税。
　　要求：(1)计算甲公司20×5年度和20×6年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录；
　　(2)计算甲公司20×6年12月31日对乙公司投资的账面价值；
　　(3)计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉；
　　(4)编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵消分录，并编制购买日的合并资产负债表(填入下表)。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}合并资产负债表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年1月1日　　　　　　　　　　　单位：万元

资产	合并年初数	负债和股东权益	合并年初数
流动资产：		流动负债：
货币资金		短期借款
交易性金融资产		应付账敢
应收账款		应交税费
存货		应付利息
流动资产合计		流动负债合计
		非流动负债：
非流动资产：		长期借款
可供出售金融资产		应付债券
持有至到期投资		预计负债
长期股权投资		非流动负债合计
固定资产		负债合计
无形资产		股东权益：
商誉		股本
非流动资产合计		资本公积
		盈余公积
		未分配利润
		归属于母公司股东权益合计
		少数股东权益
		股东权益合计
资产总计		负债和股东权益总计

(5)编制20×7年度与合并财务报表相关的合并抵消分录。

【正确答案】

【答案解析】(1)计算甲公司20×5年度和20×6年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录。
①20×5年应确认的投资收益={10000-[2000+(90000/15-80000/20)+(1200/8 -1000/10)+(1800/6-2000/8)]}×30%=[10000-(2000+2000+50+50)]×30% =5900×30%=1770(万元)
②20×6年应确认的投资收益={10000-[(90000/15-80000/20)+(1200/8 -1000/10)+(1800/6-2000/8)]×30%=[10000-(2000+50+50)]×30%=7900×30%=2370(万元)
③20×5年度
购买股权：
借：长期股权投资——乙公司(成本) 60300
贷：银行存款 60300
宣告发放现金股利：
借：应收股利 600
贷：长期股权投资——乙公司(成本) 600
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
确认投资收益：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 1770
贷：投资收益 1770
④20×6年度
确认投资收益：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 2370
贷：投资收益 2370
(2)计算20×6年12月31 对乙公司投资的账面价值。
20×6年12月31日对乙公司投资的账面价值=60000+300-600+1770+2370=63840 (万元)
(3)计算合并商誉。
第一次取得30%股权时的商誉=60300-600-(180000×30%)=59700-54000 =5700(万元)
购买日取得另外30%股权时的商誉=(65000+350)-200000×30%=5350(万元)
合并商誉=5700+5350=11050(万元)
(4)编制合并抵消分录，并编制购买日的合并资产负债表。
①抵消内部产生应收应付账款及计提的坏账准备：
借：应付账款 1755
贷：应收账款 1755
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 300
②抵消相关权益项目：
借：固定资产 34000
无形资产 10400
商誉 11050
股本 100000
资本公积 25000
盈余公积 4000
未分配利润——年末 26600
贷：长期股权投资 (60300-600+65350) 125050
少数股东权益 80000
盈余公积 [(200000-180000)×30%×10%]600
未分配利润一年末 [(200000-180000)×30%×90%]5400
③购买日的合并资产负债表：
{{B}}合并资产负债表{{/B}}
20×7年1月1日单位：万元

资产	合并年初数	负债和股东权益	合并年初数
流动资产：		流动负债：
货币资金	14000	短期借款	18000
交易性金融资产	17000	应付账敢	6245
应收账款	21045	应交税费	1500
存货	74000	应付利息	10000
流动资产合计	126045	流动负债合计	35745
		非流动负债：
非流动资产：		长期借款	35000
可供出售金融资产	25500	应付债券	10000
持有至到期投资	9500	预计负债	2000
长期股权投资	58810	非流动负债合计	47000
固定资产	176000	负债合计	82745
无形资产	46400	股东权益：
商誉	11050	股本	200000
非流动资产合计	327260	资本公积	30000
		盈余公积	6986
		未分配利润	53574
		归属于母公司股东权益合计	290560
		少数股东权益	80000
		股东权益合计	370560
资产总计	453305	负债和股东权益总计	453305

注：
①合并未分配利润=51600+5400+300-(4140×90%)=53574(万元)
②合并盈余公积=6800+600-414=6986(万元)
③合并长期股权投资=170000-1770-2370-125050+18000=58810(万元)
④合并固定资产=9000+86000=176000(万元)
⑤合并无形资产=8000+(28000-600-1000-4000)+(1200+1200+5000+8600)=46400(万元)
(5)编制20×7年度与合并财务报表相关的抵消分录。
①抵消内部往来及计提的坏账准备：
借：应付账款 (5860+1755) 7605
贷：应收账款 7605
借：应收账款——坏账准备 1800
贷：资产减值损失 1500
未分配利润——年初 300
②抵消销售产品收入、成本及存货上的利润：
借：营业收入 5000
贷：存货 900
营业成本 4100
③调整公允价值变动对折旧、摊销的影响：
固定资产折旧差额=86000/16-80000/20=5375-4000=1375(万元)
专利权摊销差额=1200/6-1000/10=100(万元)
专有技术摊销差额=1200/4-2000/8=300-250=50(万元)
商标权摊销差额=5000/8-5000/10=625-500=125(万元)
未入账无形资产摊销额=8600/10=860(万元)
累计折旧和摊销调整数=1375+100+50+125+860=2510(万元)
借：管理费用 2510
贷：固定资产——累计折旧 1375
无形资产——累计摊销 1135
④计算乙公司按照公允价值计算的净利润并确认投资收益：
调整后净利润=9000-2510=6490(万元)
甲公司应享有的净利润=6490×60%=3894(万元)
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 3894
贷：投资收益 3894
⑤抵消相关权益项目：
乙公司至20×7年12月31日止按公允价值计算的净资产=200000+6490=206490(万元)
借：固定资产 34000
无形资产 10400
商誉 11050
股本 100000
资本公积 25000
盈余公积 (4000+649) 4649
未分配利润——年末 (26600+5841) 32441
贷：长期股权投资 (60300-600+65350+3894) 128944
少数股东权益 (80000+6490×40%=80000+2596) 82596
盈余公积 [(200000-180000)×30%×10%] 600
未分配利润——年末 [(200000-180000)×30%×90%] 5400
借：投资收益 3894
少数股东损益 2596
贷：提取盈余公积 649
未分配利润——年末 5841