问答题
MN公司是一家大型陶瓷制造和销售企业。MN公司2013年年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35000万元，销售收入为12000万元，利润总额为2000万元。自2012年以来，MN公司历年的财务报表均由XYZ会计师事务所审计。2013年3月，在执行完MN公司2013年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，XYZ会计师事务所与MN公司签订了其2014年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2013年度财务报表审计的X和Y注册会计师继续负责该项审计业务。基于MN公司2014年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东大会作出了本年度销售收入比上年度增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。XYZ会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响MN公司的环境，故特别要求X和Y注册会计师对MN公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2014年年末制定MN公司2014年度财务报表审计计划。
资料一：在了解MN公司及其环境、评估重大的错报风险时，x和Y注册会计师发现MN公司2014年度主要发生了下列事项：
(1)为寻找新的生产原料，MN公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2014年2月份开始运行。
(2)2014年年初，为提高存货管理水平，MN公司出资300万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使MN公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3)自2013年以来，MN公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，MN公司自2013年9月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2014年3月，经专家建议，并经股东大会决定，MN公司出资5000万元在X省Y地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2014年4月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示，在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续3个月内加大了复核与核查的力度。
(5)2014年5月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，MN公司向Z省K地区某稀有玉石开采企业投资4000万元，开展新玉开采与收藏、销售业务。
(6)2014年6月，为开展多种经营，MN公司与M、N两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定M公司出资7000万元作为研发及宣传经费，N公司出资5000万元建立营销网络，而MN公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由MN公司负责。开发成功后，MN公司应获得税后利润的30%。
(7)2014年12月22日，MN公司将库存的300万元生产必需的D化学添加剂返销给该原料的供应商L公司，双方为此签订了相关的协议。但到2014年12月31日，该批材料仍存放在MN公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求MN公司2014年年底前暂不发货的文件。
(8)为实现2014年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年年度增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014年12月15～20日，MN公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2014年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
(9)MN公司设在中国香港的销售分公司连续多年业绩不佳，2013年全年亏损达到130万元。2014年第一季度亏损额达到86万元。2014年5月，公司股东大会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作MN公司的流动资金。
(10)2013年年末，MN公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。
资料二：A和B注册会计师计划从MN公司40个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知MN公司拟要参与盘点的销售网点，当MN公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN公司存放在各个销售网点的陶瓷制品800万元。
但事实上，MN公司由于被所欠往来款项拖累，2014年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN公司虚构存货800万元。
要求：
问答题
注册会计师逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致MN公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致MN公司经营风险的增加。简要说明原因。
【正确答案】情况(1)：
本情况表明MN公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，MN公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加MN公司的经营风险。
情况(2)：
虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与MN公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。
情况(3)：
MN公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可方面仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加MN公司的经营风险。
情况(4)：
正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。
情况(5)：
稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。MN公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险及经营风险的增加。
情况(6)：
通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，MN公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导致财务报表产生重大错报风险。
情况(7)：
此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。
情况(8)：
按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。
情况(9)：
出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着瑞佳公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。
情况(10)：
经营活动受到监管机构的调查可能对经营状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险和经营风险。
【答案解析】
问答题
资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。
【正确答案】情况(1)：
导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。
情况(5)：
导致的重大错报风险属于特别风险。MN公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。
情况(7)：
导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。
情况(8)：
导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。
情况(10)：
导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致MN公司难以实施有效控制的后果。
【答案解析】
问答题
针对资料一，指出：
①在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
②哪种情况最可能存在舞弊?该舞弊所属的类型?该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?
③针对上项确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。
| 舞弊发生的因素 |
舞弊风险因素细类 |
具体说明 |
| 压力 |
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| 机会 |
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| 借口 |
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【正确答案】①在财务报表审计中，X和Y注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息作出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会和借口。
②资料中情况(8)最有可能存在对财务信息作出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致MN公司利润表的营业收入项目产生重大错报。
③分析结果如下：
| 舞弊发生的因素 |
舞弊风险因素细类 |
具体说明 |
| 压力 |
管理层为满足其要求而产生的过度压力 |
管理层在公开场合提供的信息过于乐观 |
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| 管理层经济利益受公司财务业绩和状况的影响 |
管理层的奖金取决于销售收入能否比上年增长20% |
| 机会 |
对管理层的监督失效 |
财务人员直接根据总经理的批示，而不是根据规定
的业务流程进行会计处理 |
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| 内部控制制度存在缺陷 |
对控制的监督不充分，会计信息系统存在重大缺陷 |
| 借口 |
管理层态度不端正、缺乏诚信 |
非财务主管的总经理向外界承诺难以实现的目标，
并直接干预财务处理 |
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【答案解析】
问答题
针对资料一，指出：
①上一题②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，注册会计师应结合哪个项目进行审计?
②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些具有不可预见性的进一步审计程序。
【正确答案】①应结合应收账款项目进行审计；
②对应收账款项目，X和Y注册会计师采取的具有不可预见性的程序为：
A．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如，负责大客户的销售部人员。
B．改变实施实质性分析程序的对象，例如，对收入按细类进行分析。
C．针对销售和销售退回延长截止测试期间。
D．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
a．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如，对出口销售实施实质性程序。
b．实施更细致的分析程序，例如，使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。
c．测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
d．改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
e．对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。
【答案解析】
问答题
根据资料二，请问MN公司虚构存货的方法通常有哪些?
【正确答案】①装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的；
②装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里头装的是下脚料、呆滞品或低价品；
③把他人寄销、他人存放、租赁的存货及已经销售出去但没有提货的商品记入盘点表中；
④移动存放不同处所的存货，重点盘点；
⑤更改计量单位或在存货计量工具和方法上弄虚造假；
⑥多计在制品的完工程度；
⑦虚构在途存货。
【答案解析】
问答题
根据资料二，请问注册会计师监盘方法不当主要表现有哪些?
【正确答案】注册会计师监盘方法不当主要表现在：
①存货监盘范围过小，40个销售网点只选择了4个实施监盘；抽点前预先通知客户，使客户有造假的时间和准备；
②对于陶瓷制品这种易碎的存货，没有实施特殊监盘程序；
③实地清点时没有开箱验证，清点数量和观察其品质状况；
④对于客户报来的在途存货，没有追加审验程序予以确认；
⑤项目经理没有认真指导和控制助理人员实施监盘。
【答案解析】[解析] 本题考核点为识别和评估重大错报风险；舞弊风险因素；存货监盘。注册会计师通过了解被审计单位以及环境，如：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价，评估重大错报风险；针对评估的重大错报风险，确定进一步实施的审计程序；考虑舞弊发生具备的风险因素；掌握营业收入和应收账款审计程序；掌握存货监盘方法。