综合题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。2×19年至2×121年发生的对外投资业务资料如下。
    (1)甲公司原持有A公司45%的股权。2×19年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司作为合并对价付出的该批存货的公允价值为3000万元，增值税额为480万元。该存货的成本为2500万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元，账面价值为12300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润2140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
    原45%的股权投资为甲公司于2×18年1月1日以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为11500万元(等于账面价值)。甲公司付出的该项固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑该栋办公楼的相关增值税。购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为6264万元。
    (2)2×20年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×20年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×21年4月30日办理完成。处置这部分股权投资后，甲公司对A公司不再具有控制、共同控制或重大影响，且剩余股权投资为非交易性权益工具投资。2×21年4月30日，剩余股权投资的公允价值为720万元。
    (3)其他资料：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
    ①2×18年1月1日到2×19年7月1日，A公司累计实现净利润1000万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益)；2×19年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
    ②2×19年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。
    ③2×20年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×20年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。
    ④2×21年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
    要求：
问答题   计算2×19年6月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。
【正确答案】

原股权账面价值=5000+(11500×45%-5000)+(1000+300-500)×45%=5535(万元)，因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本=5535+(3000+480)=9015(万元)。相关的会计分录为：

借：长期股权投资                                    3480

   贷：主营业务收入                                    3000

       应交税费——应交增值税(销项税额)                 480

借：主营业务成本                                    2500

   贷：库存商品                                        2500

【答案解析】

问答题   计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。
【正确答案】

企业合并成本=6264+3000+480=9744(万元)

企业合并商誉=9744-12000×(45%+25%)=1344(万元)

合并报表中的相关分录为：

①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：

借：长期股权投资                                           6264

   贷：长期股权投资                                           5535

       投资收益                                                729

借：其他综合收益                                            135

   贷：投资收益                                                135

②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：

借：资本公积                                                300

   贷：固定资产                                                300

③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本                                                   5000

   资本公积                                     (3500-300)3200

   其他综合收益                                           1200

   盈余公积                                                460

   未分配利润                                             2140

   商誉                                                   1344

   贷：长期股权投资                                           9744

       少数股东权益                                           3600

【答案解析】

问答题   根据上述资料，编制甲公司2×20年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录)。
【正确答案】

调整抵销分录如下：

借：资本公积                                                300

   贷：固定资产                                                300

借：固定资产——累计折旧                            (300/5/2)30

   贷：年初未分配利润                                           30

借：固定资产——累计折旧                              (300/5)60

   贷：管理费用                                                 60

2×19年下半年调整后的净利润=1000+300/5×6/12=1030(万元)

2×20年调整后的净利润=3000+300/5=3060(万元)

借：长期股权投资                                (1030×70%)721

   贷：年初未分配利润                                          721

借：长期股权投资                                (3060×70%)2142

   贷：投资收益                                               2142

借：投资收益                                     (1000×70%)700

   贷：长期股权投资                                            700

借：长期股权投资                                 (1200×70%)840

   贷：其他综合收益                                            840

至2×20年年末，长期股权投资的账面价值=9744+721+2142-700+840=12747(万元)。

借：股本                                                   5000

   资本公积                                               3200

   其他综合收益                                (1200+1200)2400

   盈余公积                       (460+3000×10%+1000×10%)860

   未分配利润    (2140+1030+3060-1000-1000×10%-3000×10%)4830

   商誉                                           1344

   贷：长期股权投资                                  12747

      少数股东权益                                    4887

借：投资收益                            (3060×70%)2142

   少数股东损益                                    918

   年初未分配利润                                 3070

   贷：提取盈余公积                                    300

       向股东分配利润                                 1000

       年末未分配利润                                 4830

【答案解析】

问答题   根据资料(2)，说明甲公司2×20年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。
【正确答案】

甲公司2×20年末，应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。理由：2×20年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售，且该合同将在一年内完成，因此应该将其作为持有待售的资产进行列报。

【答案解析】

问答题   根据资料(2)，计算甲公司实际处理该项投资在个别报表应确认的处置投资收益。并编制相关处置分录。
【正确答案】

个别报表中应确认的处置投资收益=(10000-9015×65%/70%)+(720-9015×5%/70%)+其他综合收益(300×45%)=1840(万元)，相关会计分录为：

借：银行存款                                              10000

   贷：持有待售资产                         (9015×65%/70%)8371.07

       投资收益                                            1628.93

借：其他权益工具投资——成本                                720

   贷：持有待售资产                           (9015×5%/70%)643.93

       投资收益                                              76.07

借：其他综合收益                                            135

   贷：投资收益                                                135

【答案解析】