分析题 甲公司2014年度至2016年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
    (1)2014年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
    (2)2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
    (3)2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
    (4)2016年1月1日，甲公司以801万元的价格将所持有的乙公司债券全部售出，款项已收存银行。
    假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
    要求：
    (“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
问答题   计算甲公司2014年度持有至到期投资的投资收益。
【正确答案】

甲公司2014年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23(万元)。

【答案解析】

问答题   计算甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失。
【正确答案】

2014年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(万元)：

2015年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(万元)；

甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75(万元)。

【答案解析】

问答题   计算甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益。
【正确答案】

甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。

【答案解析】

问答题   根据资料(1)至(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
【正确答案】

2014年1月1日

借：持有至到期投资—成本      1000

 贷：银行存款                    900

     持有至到期投资—利息调整    100

2014年12月31日

借：应收利息             50(1000×5%)

   持有至到期投资—利息调整    17.23

 贷：投资收益         67.23(900×7.47%)

借：银行存款                       50

 贷：应收利息                        50

2015年12月31日

借：应收利息             50(1000×5%)

   持有至到期投资—利息调整    18.52

 贷：投资收益      68.52(917.23×7.47%)

借：银行存款                       50

 贷：应收利息                        50

借：资产减值损失               135.75

 贷：持有至到期投资减值准备      135.75

2016年1月1日

借：银行存款  801

   持有至到期投资—利息调整    64.25

                   (100-17.23-18.52)

   持有至到期投资减值准备     135.75

 贷：持有至到期投资—成本          1000

     投资收益                         1

【答案解析】