综合题 2015年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股(每股面值为1元，每股市价为3.5元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
    要求：
问答题   编制P公司个别财务报表中取得对S公司长期股权投资的会计分录。
【正确答案】

借：长期股权投资——S公司    35000(10000×3.5)

         贷：股本                                10000

             资本公积——股本溢价                25000

【答案解析】

问答题   计算购买日的商誉。
【正确答案】

存货的账面价值1800万元，计税基础为1020万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(1800-1020)×25%=195(万元)；长期股权投资账面价值15200万元，计税基础8600万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(15200-8600)×25%=1650(万元)，同理固定资产因税会差异确认递延所得税负债=(22000-12000)×25%=2500(万元)，无形资产确认递延所得税负债=(6000-2000)×25%=1000(万元)，考虑递延所得税后S公司可辨认净资产公允价值=22000+1800-1020+15200-8600+22000-12000+6000-2000-195-1650-2500-1000=38035(万元)合并商誉=35000-38035×70%=8375.5(万元)。

【答案解析】

问答题   编制购买日调整和抵销会计分录。
【正确答案】

借：存货              780(1800-1020)

      长期股权投资    6600(15200-8600)

      固定资产      10000(22000-12000)

      无形资产         4000(6000-2000)

      贷：资本公积                  21380

借：资本公积           5345

   贷：递延所得税负债    5345

借：股本                           10000

   资本公积      21035(21380-5345+5000)

   其他综合收益                    1000

   盈余公积                        2000

   未分配利润                      4000

   商誉                          8375.5

   贷：长期股权投资                  35000

       少数股东权益    11410.5(38035×30%)

【答案解析】