问答题
地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工(安装)资质，2013年发生经营业务如下：
(1)总承包本县一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给县城的某安装公司(具备安装资质)，转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。
(2)工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装公司外购货物提供。
(3)建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的铁路运输费用30万元有合法票据。
(4)建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入80万元，歌舞厅收入60万元，台球和保龄球收入12万元(说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收。台球、保龄球适用5%的营业税税率，其他娱乐业适用20%的营业税税率)。
根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数。
问答题
建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。
【正确答案】建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加
=(9000-4000-3000)×3%×(1+5%+3%)=64.8(万元)
【答案解析】
问答题
安装公司应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。
【正确答案】安装公司应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加=3000×3%×(1+5%+3%)=97.2(万元)
【答案解析】
问答题
建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加。
【正确答案】建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税=4000÷(1+17%)×17%-236-30×7%=343.1(万元)
建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=343.1×5%+343.1×3%=27.45(万元)
建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加=343.1+27.45=370.55(万元)
【答案解析】
问答题
建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税。
【正确答案】建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税=9000×0.3‰+3000×0.3%0=3.6(万元)
【答案解析】
问答题
建筑工程公司宾馆收入应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。
【正确答案】建筑工程公司应纳的宾馆收入营业税=80×5%+60×20%+12×5%=16.6(万元)
建筑工程公司应纳的宾馆收入的城市维护建设税=16.6×5%=0.83(万元)
建筑工程公司应纳的宾馆收入的教育费附加=16.6×3%=0.5(万元)
建筑工程公司宾馆收入应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加=16.6+0.83+0.5=17.93(万元)
【答案解析】
问答题
东大公司为上市公司，为了提高员工积极性，使得公司的利益和员工的利益相一致。对公司的员工推出股票期权的激励措施，2012年1月1日，授予员工王某5万股股票期权，行使期限为17个月，约定的行权价是1元/股。2013年8月1日，公司股票价格上涨到10元/股，员工王某准备行使该股票期权。
[请问] 作为注册税务师，请解释股票期权应如何缴纳个税，并计算行权时王某缴纳个人所得税。
【正确答案】股票期权涉及的个人所得税处理如下：
(1)授予日，因为一般不会取得直接取得实质性所得，不涉及缴纳个人所得税。
(2)到期行权，从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
(3)行权后转让股票，原则上应该按照“财产转让所得”来纳税。但由于，现阶段我国对个人转让上市公司股票是免于征收个人所得税的，所以这部分所得免税。
(4)转让股票之前，持有股票中如果上市公司分配股利，还可能取得股息、红利，应该按照“利息、股息、红利所得”来纳税。同样，按最新政策自2013年1月1日起，对个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，股息红利所得按持股时间长短实行差别化个人所得税政策。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。
王某行权时应该缴纳的个税：
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(10-1)×50000=450000(元)
应纳税额=(450000÷12×30%-2755)×12=101940(元)
【答案解析】
问答题
2014年1月，注册税务师受托对某生产企业(增值税一般纳税人)2013年业务审核时，发现以下业务，可能存在问题：
(1)销售给A公司一批货物，货款金额351万元，工厂成本220万元，货已发出，成本已结转，货款汇入“其他应付款”账户；
(2)该生产企业某产品按规定售价上浮10%，价款合计为35.1万元列入“其他业务收入”账户，成本已经结转，未缴纳相关税费；
(3)该生产企业因管理不善发生盗窃案，损失库存的一批外购原材料的成本为8000元，保险公司赔偿损失5000元，差价列入“营业外支出”账户，该企业已进行年终结账。
[提示] 不考虑城建税和教育费附加。
[要求] 根据以上资料，分析该企业存在问题并补缴增值税、所得税，作出相应会计处理。
【正确答案】(1)存在问题：该生产企业对外销售产品应当确认销售收入，不能挂账在“其他应付款”账户，应当补缴增值税；该生产企业发生盗窃案，损失原材料8000元未作进项税额转出，应当补缴增值税；售价上浮10%的35.1万元，应当补缴增值税。
(2)应补缴增值税=(3510000+351000)÷(1+17%)×17%+8000×17%=562360(元)
调整损益金额=3510000÷(1+17%)-8000×17%-351000÷(1+17%)×17%=2947640(元)
应补缴企业所得税=2947640×25%=736910(元)
(3)调整账务处理：
借：其他应付款 3510000
贷：以前年度损益调整 2947640
应交税费—未交增值税 562360
借：以前年度损益调整 736910
贷：应交税费—企业所得税 736910
借：以前年度损益调整 2210730
贷：利润分配—未分配利润 2210730
借：应交税费—未交增值税 562360
应交税费—企业所得税 736910
贷：银行存款 1299270
【答案解析】