问答题
某市汽车制造企业主要生产小轿车，2004年改组为股份制企业。各项资产评估增值100万元，采用综合调整法调整，调整期10年。2007年企业在册职工850人(含医务室、食堂人员20人)，注册资本9000万元，当年经营情况如下；
(1)销售达到低污染排放值的小轿车40辆，每辆不含税销售额10万元，通过各地汽车贸易中心销售500辆，给予8%的折扣销售，折扣额开具红字专用发票入账。另处置本企业自用两年的小轿车，售价7万元，账面原值6万元，已提折旧1万元。
(2)购进小轿车零部件、主料，取得增值税专用发票上注明价款3000万元；进口汽车轮胎一批，关税完税价格180万元(假定关税税率20%)，运费、保险费16万元，包装费4万元，外购货物已验收入库，其中生产小轿车领用进口汽车轮胎70%。
(3)销售成本4000万元，销售费用300万元(其中广告费130万元，广告性赞助支出20万元，上年广告费超标准40万元，业务宣传费50万元)；管理费用 500万元(其中业务招待费120万元，存货跌价准备9万元，不含坏账准备金)；财务费用150万元(其中在建工程的贷款利息80万元，流动资金借款中自关联企业借入1000万元，期限半年，年利率为7%，银行同期贷款利率为5%)。
(4)直接向当地红十字医院捐款20万元，通过非营利社会团体向老年服务机构捐款10万元。
(5)另知：年末“应收账款”、“其他应收款”借方分别记载未收回的货款 50万元和40万元；以及入成本费用的实发工资1250万元，由福利费支付的医务室、食堂人员工资20万元，均按规定比例计提了三项经费，不能提供工会组织的专用拨缴款收据。
(6)年终从联营企业(适用税率15%)分回利润55.5万元，联营企业当年享受定期减半征收优惠；从境外甲国分回利润35万元，甲国公司所得税率为30%。
其他资料：小轿车和汽车轮胎消费税税率为5%，当地计税工资月人均标准为800元，全年已预缴所得税120万元。
要求：
(1)计算进口环节应纳关税。
(2)计算进口环节应纳消费税。
(3)计算进口环节应纳增值税。
(4)计算销售小轿车应纳消费税。
(5)计算销售小轿车应纳增值税。
(6)计算应缴纳的城建税和教育费附加。
(7)计算应纳企业所得税。
(8)计算联营企业分回利润抵免税额。
(9)计算境外所得应扣税额。
(10)汇算清缴全年应补企业所得税。
(1)销售达到低污染排放值的小轿车40辆，每辆不含税销售额10万元，通过各地汽车贸易中心销售500辆，给予8%的折扣销售，折扣额开具红字专用发票入账。另处置本企业自用两年的小轿车，售价7万元，账面原值6万元，已提折旧1万元。
(2)购进小轿车零部件、主料，取得增值税专用发票上注明价款3000万元；进口汽车轮胎一批，关税完税价格180万元(假定关税税率20%)，运费、保险费16万元，包装费4万元，外购货物已验收入库，其中生产小轿车领用进口汽车轮胎70%。
(3)销售成本4000万元，销售费用300万元(其中广告费130万元，广告性赞助支出20万元，上年广告费超标准40万元，业务宣传费50万元)；管理费用 500万元(其中业务招待费120万元，存货跌价准备9万元，不含坏账准备金)；财务费用150万元(其中在建工程的贷款利息80万元，流动资金借款中自关联企业借入1000万元，期限半年，年利率为7%，银行同期贷款利率为5%)。
(4)直接向当地红十字医院捐款20万元，通过非营利社会团体向老年服务机构捐款10万元。
(5)另知：年末“应收账款”、“其他应收款”借方分别记载未收回的货款 50万元和40万元；以及入成本费用的实发工资1250万元，由福利费支付的医务室、食堂人员工资20万元，均按规定比例计提了三项经费，不能提供工会组织的专用拨缴款收据。
(6)年终从联营企业(适用税率15%)分回利润55.5万元，联营企业当年享受定期减半征收优惠；从境外甲国分回利润35万元，甲国公司所得税率为30%。
其他资料：小轿车和汽车轮胎消费税税率为5%，当地计税工资月人均标准为800元，全年已预缴所得税120万元。
要求：
(1)计算进口环节应纳关税。
(2)计算进口环节应纳消费税。
(3)计算进口环节应纳增值税。
(4)计算销售小轿车应纳消费税。
(5)计算销售小轿车应纳增值税。
(6)计算应缴纳的城建税和教育费附加。
(7)计算应纳企业所得税。
(8)计算联营企业分回利润抵免税额。
(9)计算境外所得应扣税额。
(10)汇算清缴全年应补企业所得税。
【正确答案】(1)进口环节应纳关税＝(180+16+4)×20%=200×20%＝40(万元)
(2)进口环节应纳消费税=
×5%＝12.63(万元)
(3)进口环节应纳增值税=(200+40+12.63)×17%＝42.95(万元)
(4)销售小轿车应纳消费税
产品销售收入=40×10+500×10＝5400(万元)
处置已使用过的小轿车，不缴消费税。低污染排放值的小轿车消费税优惠30%。
销售小轿车应纳消费税＝5400×5%×(1-30%)＝189(万元)
(5)销售小轿车应纳增值税
＝5400×17%-(3000×17%+42.95)+
×4%×50%
＝365.18(万元)
(6)应缴纳的城建税和教育费附加
=(189+365.18)×7%+(189+365.18)×3%
=55.42(万元)
(7)应纳企业所得税
①计税收入＝5400+7+
=5515(万元)
②应扣除的销售成本=4000(万元)
③广告费税前扣除标准＝5515×2%＝110.30(万元)
业务宣传费税前扣除标准=5515×0.5%＝27.58(万元)
税前准予扣除的销售费用＝300-(130+20-110.3)-(50-27.58)
=237.88(万元)
④业务招待费税前扣除标准＝5515×0.3%+3=19.55(万元)
税前准予扣除的管理费用=500-(120-19.55)-9=399.55(万元)
⑤向关联企业借款利息在注册资本50%以内的部分，超过银行规定利率的利息=
=10(万元)
税前准予扣除的财务费用＝150-80-10=60(万元)
⑥营业外支出税前准予扣除10万元
⑦坏账准备金扣除=(50+40)×0.5%=0.45(万元)
⑧计税工资标准=(850-20)×800×12＝7968000(元)＝796.8(万元)
实发工资超标准部分需调增所得额＝(1250-20)-796.8＝433.20(万元)
税前准予扣除“三项经费”＝(850-20)×800×12×(14%+1.5%)
＝1235000(元)＝123.50(万元)
“三项经费”超标准部分需调增所得额＝(1250+20)×(2%+14%+1.5%)-123.5
=98.75(万元)
准许扣除的工资及“三项经费”调增金额＝433.2+98.75＝531.95(万元)
⑨股份制改造资产评估增值调增所得额＝
＝10(万元)
应纳企业所得税=(5515-4000-5-189-55.42-237.88-399.5-60-10- 0.45+531.95+10)×33%
=1196.9×33%
=362.90(万元)
(8)联营企业分回利润抵免税额＝
×15%=9(万元)
(9)境外所得应扣税额
境外所得扣除限额＝
×33%＝16.5(万元)
境外已纳税额＝
(2)进口环节应纳消费税=
×5%＝12.63(万元)(3)进口环节应纳增值税=(200+40+12.63)×17%＝42.95(万元)
(4)销售小轿车应纳消费税
产品销售收入=40×10+500×10＝5400(万元)
处置已使用过的小轿车，不缴消费税。低污染排放值的小轿车消费税优惠30%。
销售小轿车应纳消费税＝5400×5%×(1-30%)＝189(万元)
(5)销售小轿车应纳增值税
＝5400×17%-(3000×17%+42.95)+
×4%×50%＝365.18(万元)
(6)应缴纳的城建税和教育费附加
=(189+365.18)×7%+(189+365.18)×3%
=55.42(万元)
(7)应纳企业所得税
①计税收入＝5400+7+
=5515(万元)②应扣除的销售成本=4000(万元)
③广告费税前扣除标准＝5515×2%＝110.30(万元)
业务宣传费税前扣除标准=5515×0.5%＝27.58(万元)
税前准予扣除的销售费用＝300-(130+20-110.3)-(50-27.58)
=237.88(万元)
④业务招待费税前扣除标准＝5515×0.3%+3=19.55(万元)
税前准予扣除的管理费用=500-(120-19.55)-9=399.55(万元)
⑤向关联企业借款利息在注册资本50%以内的部分，超过银行规定利率的利息=
=10(万元)税前准予扣除的财务费用＝150-80-10=60(万元)
⑥营业外支出税前准予扣除10万元
⑦坏账准备金扣除=(50+40)×0.5%=0.45(万元)
⑧计税工资标准=(850-20)×800×12＝7968000(元)＝796.8(万元)
实发工资超标准部分需调增所得额＝(1250-20)-796.8＝433.20(万元)
税前准予扣除“三项经费”＝(850-20)×800×12×(14%+1.5%)
＝1235000(元)＝123.50(万元)
“三项经费”超标准部分需调增所得额＝(1250+20)×(2%+14%+1.5%)-123.5
=98.75(万元)
准许扣除的工资及“三项经费”调增金额＝433.2+98.75＝531.95(万元)
⑨股份制改造资产评估增值调增所得额＝
＝10(万元)应纳企业所得税=(5515-4000-5-189-55.42-237.88-399.5-60-10- 0.45+531.95+10)×33%
=1196.9×33%
=362.90(万元)
(8)联营企业分回利润抵免税额＝
×15%=9(万元)(9)境外所得应扣税额
境外所得扣除限额＝
×33%＝16.5(万元)境外已纳税额＝
【答案解析】