单选题
长江公司为一上市公司。2011年12月25日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，每份期权到期可按照每股4元的行权价格购买一股长江公司股票。相关行权条件为这些职员需从2012年1月1日起在该公司连续服务3年。长江公司估计每份期权在2011年12月25日的公允价值为15元。
第一年有5名职员离开长江公司，长江公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有12名职员离开，以后期间无人员离职，在可行权日甲公司对剩余在职人员实施相应奖励。
[要求] 根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列各题。
单选题
假定长江公司2013年12月31日修改授予日的公允价值为18元，关于长江公司的会计处理错误的是______。
- A.2012年12月31日应该确认的成本费用为9000万元
- B.2013年12月31日应该确认的成本费用为11400万元
- C.2013年12月31日按照修改后的授予日的公允价值计算当年度应该承担的成本费用
- D.2014年12月31日应该确认的成本费用为10450万元
【正确答案】
D
【答案解析】[解析] 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。本题的会计处理是：
2012年12月31日
借：管理费用[200×10×(1-10%)×15×1/3] 9000
贷：资本公积——其他资本公积 9000
2013年12月31日
借：管理费用[200×10×(1-15%)×18×2/3-9000] 11400
贷：资本公积——其他资本公积 11400
2014年12月31日
借：管理费用[(200-5-10-12)×10×18×3/3-9000-11400] 10740
贷：资本公积——其他资本公积 10740
单选题
假定长江公司2013年12月31日将每人授予10万股改为5万股，同时将服务期限延长至4年，关于长江公司的会计处理错误的是______。
- A.2012年12月31日应该确认的成本费用为9000万元
- B.2013年12月31日应该确认的成本费用为12250万元
- C.2013年12月3 1日应将减少股份期权数作为加速可行权处理
- D.2014年12月31日应该确认的成本费用为1231.25万元
【正确答案】
D
【答案解析】[解析] 如果修改减少了授予权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来处理。如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期等，企业在处理可行权条件时不应考虑修改后的可行权条件。
2012年12月31日
借：管理费用[200×10×(1-10%)×15×1/3] 9000
贷：资本公积——其他资本公积 9000
2013年12月31日，修改减少权益工具数量及延长等待期
①将取消部分作为加速可行权处理
借：管理费用[200×5×(1-15%)×15×2/2-4500] 8250
贷：资本公积8250
②对于剩余部分按照正常来处理
借：管理费用[200×5×(1-15%)×15×2/3-4500] 4000
贷：资本公积 4000
2014年12月31日
借：管理费用[200-5-10-12)×5×15×3/3-4500-4000] 4475
贷：资本公积——其他资本公积 4475