【正确答案】要求(1)：
①就XYZ公司存在的事项(1)由于属会计估计变更，按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，采用未来适用法。注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数：
2005年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元(9000×10%+2000× 20%+3000×40%+2000×80%)，扣除原余额 800万元后，应补提坏账准备3300万元。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备 3300万元
贷：应收账款——坏账准备 3300万元
②就XYZ公司存在的事项(2)根据X产品明细账分析可知，XYZ公司对X产品发出计价，未严格按照其会计政策的规定采佣先进先出法核算。2005年12月31日应保留的存货—库存商品—X产品的余额应为 4817万元(250×4.80+200×4.60+150× 4.50+200×4.75+100×5.60+40×4.70+60×5.40)，原余额为5500万元，多保留683万元，故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：主营业务成本——X产品 683万元
贷：存货——库存商品——X产品 683万元
③就XYZ公司存在的事项(3)由于《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》相同，应于发生时计入当期损益。因此，XYZ公司存在的事项(3)属重大会计差错，按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应予以更正。
2003年度会计报表：
2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：管理费用——研究与开发费 200万元
贷：无形资产———研究与开发费 200万元
借：盈余公积——法定盈余公积 (200×10%)20万元
盈余公积——法定公益金
(200×5%)10万元
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20万元
利润分配——提取法定公益金 10万元
2004年度会计报表：
1) 2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：利润分配——未分配利润 200万元
贷：无形资产——研究与开发费 200万元
借：盈余公积——法定盈余公积
(200×10%)20万元
盈余公积—一法定公益金
(200×5%)10万元
贷：利润分配——未分配利润 30万元
2) 2004年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2004年度管理费用，因原已摊60万元，故应补计管理费用340万元(400-60)，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：管理费用——研究与开发费 340万元
贷：无形资产——研究与开发费 340万元
借：盈余公积一一法定盈余公积
(340×10%)34万元
盈余公积——法定公益金
(340×5%)17万元
贷：利润分配—一提取法定盈余公积 34万元
利润分配——提取法定公益金 17万元
2005年度会计报表：
1) 计入2004年度有关补摊2003年度研究与开发费用200万元的调整分录：
借：利润分配——未分配利润 200万元
贷：无形资产——研究与开发费 200万元
借：盈余公积——法定盈余公积 20万元
盈余公积——法定公益金 10万元
贷：利润分配——未分配利润 30万元
2) 计入2004年度有关补摊2004年度研究与开发费用340万元的调整分录：
借：利润分配一—未分配利润 340万元
贷：无形资产—一研究与开发费 340万元
借：盈余公积——法定盈余公积 34万元
盈余公积——法定公益金 17万元
贷：利润分配——未分配利润 51万元
3) 冲回原计入2005年度管理费用的540万元研究与开发费用摊销数：
借：无形资产——研究与开发费 540万元
贷：管理费用——研究与开发费 540万元
④就XYZ公司存在的事项(4)对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：营业外收入——无法支付的应付款项 100万元
贷：资本公积——其他资本公积 100万元
对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：管理费用——存货盘亏或盘盈
(100×1.17)117万元
营业外支出——非常损失
(300×1.17)351万元
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 468万元
⑤就XYZ公司存在的事项(5)由于XYZ公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害。因此可以推断，以往的排污行为使XYZ公司在 2005年12月31日承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出XYZ公司(因为很可能败诉)。J幻于此案涉及的情况比较复杂(如居民身体受损害的程度如何确定等)，还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此，注册会计师应提请XYZ公司在 2005年度会计报表附注中对该事项予以披露。⑥就XYZ公司存在的事项(6)
1) 对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请XYZ公司作如下报表重分类调整：
借：预付账款——d公司 12万元
贷：应付账款——d公司 12万元
2) 对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请XYZ公司作如下审计调整分录：
借：其他应收款——e公司 18万元
贷：预付账款——e公司 18万元
同时，按照XYZ公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备 (18×10%)1.80万元
贷：其他应收款——坏账准备 (18×10%)1.30万元
要求(2)：
①就XYZ公司存在的事项(1)，注册会计师应当发表否定意见。
②就XYZ公司存在的事项(2)，注册会计师应当发表保留意见。
③就XYZ公司存在的事项(3)，注册会计师应当发表保留意见。
④就XYZ公司存在的事项(4)，注册会计师应当发表保留意见。
⑤就XYZ公司存在的事项(5)，注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。
⑥就XYZ公司存在的事项(6)，注册会计师应当发表标准无保留意见。
要求(3)：
注册会计师应当出具保留意见审计报告，并在意见段后增加带强调事项段。续编审计报告如下：
经审计，我们发现贵公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品，2003年和2004年1～6月分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均挂账无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产，贵公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此对该项研究与开发费用采用自2004年 7月起分5年平均分期计入管理费用的方法予以摊销，2004年度共摊销60万元。2005年度，贵公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。我们认为，按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益，但贵公司未接受我们的建议。该事项使贵公司12月31日资产负债表的资产虚增540万元，该年度利润虚增540万元。
我们认为，除存在本报告第三段所述研究与开发费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了 XYZ公司2005年12月31日的财务状况以及 2005年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，由于贵公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害，周围村镇联合向法院提起诉讼，要求贵公司赔偿800万元。目前，该案仍在审理中，尚无法可靠地估计赔偿金额。本段内容并不影响已发表的审计意见。