问答题
恒通股份有限公司(下称恒通公司)是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。该公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。每年的年报批准报出日为4月10日，正式报出日为4月12日，所得税的汇算清缴日为3月29日。2010～2013年恒通公司、黄河公司发生如下业务：
(1)2010年4月1日，恒通公司以10辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票500万股，并打算长期持有。每辆客车的生产成本为50万元，公允价值为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，双方协议由恒通公司另收取银行存款80万元，当日双方办妥产权转移手续。黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司，所得税税率为25%。2010年初所有者权益总量为11800万元，其中：股本10000万元，每股1元，共计10000万股；资本公积1000万元，盈余公积600万元，未分配利润200万元。黄河公司1～3月份共实现净利润200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。
(2)2010年5月3日黄河公司宣告分派20×7年度的现金股利600万元，恒通公司冲减了长期股权投资的成本。现金股利于5月6日实际发放。
(3)2010年10月1日黄河公司购买华天公司的股票100万股，买价为每股3元，交易费用共计15万元，黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产，201O年末此投资的公允价值为355万元。
(4)2010年4月1日～12月31日黄河公司共实现净利润400万元。
(5)2011年1月1日，恒通公司针对应收戊公司的一笔货款3000万元与戊公司协议重组，相关重组协议如下：①豁免300万元的债务。②由戊公司用其生产的钢材抵债，该批钢材的账面成本为100万元，公允价值为200万元，增值税税率为17%。该批钢材于2011年2月12日运抵恒通公司。③由戊公司以一项专利权抵债，该专利权的账面余额为200万元，已提减值准备30万元，公允价值为300万元，营业税率为5%。该专利的产权移交手续于2011年3月2日办妥。④剩余债权由戊公司持有的黄河公司股票2000万股抵补，有关股权交割手续于2011年4月1日办妥，至此，恒通公司对黄河公司的持股比例已达到了25%，并具有了重大影响能力，采用权益法核算此投资。当日黄河公司可辨认净资产公允价值为12100万元。⑤2011年4月1日恒通公司与戊公司办妥了债务结清手续。⑥恒通公司对该应收账款提取了130万元的坏账准备。
(6)黄河公司2011年全年实现净利润900万元，假定利润均衡实现。
(7)黄河公司2012年初发行新股2500万股，每股的发行价为3元，发行手续费为发行收入的1%。恒通公司并未参与购买新股。
(8)2012年黄河公司产生亏损1000万元。
(9)2012年末恒通公司对黄河公司投资的最新可收回金额为3500万元。
(10)2013年4月1日，恒通公司以银行存款6500万元从黄河公司的其他股东处取得了黄河公司35%的股权。2013年前3个月黄河公司实现的净利润为500万元，2013年4月1日黄河公司可辨认净资产的公允价值为19700万元。2013年4月1日原持有股权的公允价值为4500万元。
[要求]
问答题
计算恒通公司以产品交换黄河公司股票形成的长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。
【正确答案】换入长期股权投资的入账成本=80×10+80×10×17%-80=856(万元)。恒通公司应编制的会计分录为：
借：长期股权投资 856
银行存款 80
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
借：营业税金及附加 40
贷：应交税费——应交消费税(800×5%) 40
2010年4月1日，恒通公司初始投资而持有黄河公司的股权比例=500/10000=5%
【答案解析】
问答题
计算恒通公司与戊公司之间的债务重组中恒通公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。
【正确答案】债务重组损失=(3000-130)-(200+34+300+2166)=170(万元)。恒通公司与戊公司进行债务重组的会计分录为：
借：原材料——钢材 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
无形资产——专利权 300
长期股权投资——黄河公司(成本)(3000-300-234-300) 2166
坏账准备 130
营业外支出——债务重组损失 170
贷：应收账款——戊公司 3000
【答案解析】
问答题
计算2011年4月1日恒通公司按照权益法对长期股权投资进行追溯调整后的原持股比例所对应的长期股权投资的账面价值，并编制相关调整分录。
【正确答案】2011年4月1 13，恒通公司通过债务重组追加持有黄河公司的股权比例=2000/10000=20%，追加投资后的股权比例为25%。恒通公司对黄河公司的长期股权投资应由成本法转换为权益法核算，并追溯调整。具体追溯调整分录如下：
①追溯2010年长期股权投资的会计处理：
A．追溯初始投资时投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额初始投资成本为856万元，投资当天应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=(11800+200)×5%=600(万元)。初始投资时点产生的商誉=856-600=256(万元)。
B．追溯2010年被投资方留存收益的影响：
借：长期股权投资——黄河公司(损益调整)(400×5%) 20
贷：盈余公积(20×10%) 2
利润分配——未分配利润 18
C．追溯被投资方可供出售金融资产增值的影响：
借：长期股权投资——黄河公司(其他权益变动)[40×(1-25%)×5%] 1.5
贷：资本公积——其他资本公积 1.5
D．追溯2010年分红的影响：
借：盈余公积 3
利润分配——未分配利润 27
贷：长期股权投资——黄河公司(成本) 30
②追溯2011年长期股权投资的会计处理：
A．成本法核算期间黄河公司实现盈余的影响
借：长期股权投资——黄河公司(损益调整)(900×3/12×5%) 11.25
贷：投资收益 11.25
B．2011年4月1日追加投资部分与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额。
2011年4月1日追加投资成本为2166万元，2011年4月1日黄河公司可辨认净资产公允价值为12100万元，追加投资所产生的商誉=2166-12100×20%=-254(万元)。由于当初投资时形成的是商誉256万元，相比此时的负商誉254，综合考虑后产生与整体投资相关的正商誉为2万元，即此追加投资无须调整。
C．从初始投资日开始持续计算的被投资单位可辨认净资产账面价值=11800+200-600+40×(1-25%)+400+900×3/12=12055(万元)，其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动=12100-12055=45(万元)，所以，应调整的长期股权投资账面价值=45×5%=2.25(万元)，应编制的调整分录为：
借：长期股权投资——黄河公司(其他权益变动) 2.25
贷：资本公积——其他资本公积 2.25
③追溯调整后的长期股权投资账面价值=856+20+1.5-30+11.25+2.25=861(万元)。
【答案解析】
问答题
计算恒通公司2012年末针对长期股权投资应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
【正确答案】①2011年末黄河公司实现盈余追加投资价值168.75(900×9/12×25%)万元
借：长期股权投资——黄河公司(损益调整) 168.75
贷：投资收益 168.75
②2012年初黄河公司增发新股后，恒通公司的持股比例稀释为：(500+2000)/(10000+2500)=20%。对长期股权投资的影响金额：
A．增发新股前恒通公司在黄河公司中所占的所有者权益份额=(12100+900×9/12)×25%=3193.75(万元)；
B．增发新股后恒通公司在黄河公司中所占的所有者权益份额=[12100+900×9/12+2500×3×(1-1%)]×20%=4040(万元)；
C．恒通公司在黄河公司的所有者权益量会增值846.25万元。
D．会计分录如下：
借：长期股权投资——黄河公司(其他权益变动) 846.25
贷：资本公积——其他资本公积 846.25
③2012年末黄河公司产生亏损冲减投资价值200万元，会计分录为：
借：投资收益 200
贷：长期股权投资——黄河公司(损益调整) 200
④2012年末投资的账面余额=861+2166+168.75+846.25-200=3842(万元)；
⑤相比2012年投资的可收回金额3500万元应计提长期投资减值准备342万元，
会计分录为：
借：资产减值损失 342
贷：长期股权投资减值准备 342
【答案解析】
问答题
计算购买日恒通公司取得长期股权投资的初始投资成本。
【正确答案】购买日的初始投资成本=购买日之前长期股权投资的账面价值+新增投资成本=3500+6500=10000(万元)
【答案解析】
问答题
计算购买日应确认的合并商誉，分析合并财务报表中应确认的损益。
【正确答案】应确认的合并商誉=4500+6500-19700×55%=165(万元)
①对于购买日之前持有的黄河公司股权，应按股权在购买目的公允价值重新计量。该股权在购买日的公允价值4500万元与其账面价值3500万元之差计入当期投资收益。
②购买日之前持有的黄河公司股权涉及其他综合收益，与其相关的其他综合收益850(1.5+2.25+846.25)万元应转为购买日所属当期投资收益。合并财务报表中应确认的损益=(4500-3500)+850=1850(万元)
【答案解析】