仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为33%,两公司均采用资产负债表债务法核算所得税,按净利润的10%计提法定盈余公积。

(1)仁大公司发生下列业务:仁大公司于2003年1月1日以5200万元对库克公司投资, 占库克公司股权份额的5%,另支付税费50万元,对库克公司的经营和财务决策无重大 影响,且无公开交易市场价格,公允价值不能可靠计量,采用成本法核算。当日库克公 司可辨认净资产的公允价值为15000万元。2005年1月1日,仁大公司又以10000万元 从其他原有股东购入库克公司股份,至此,仁大公司占库克公司股权份额达到25%,可 以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。

(2)库克公司发生下列业务:2003年3月8日库克公司宣告并分派2002年现金股利 1500万元,2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务);2004年3月8日 库克公司宣告并分派2003年现金股利1800万元,2004年实现净利润3000万元(已包括 下列2004年业务)。

(3)此外,库克公司2003年、2004年还发生过以下事项:

①2003年12月31日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为3000万元,公允价值 为8025万元。

②2004年1月10日,取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款30000万元,用 于固定资产技术改造,该项目于2003年9月30日完工。技改过程中,发生各项费用 13500万元,增加固定资产价值13500万元。

③12004年12月31日,将自用的建筑物转换为投资性房地产,转换日公允价值为90000万元, 固定资产原值为40000万元,已计折旧为10000万元。该企业采用公允价值计量模式。

④2004年12月31日发现,2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备,可收回金 额为2400万元。为购买该项专利权,库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年,采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。

(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。

(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款,以及建造固定资产 的会计分录。

(3)编制2034.年12月31日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。

(4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。

(5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。___.

【正确答案】

(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。

借:可供出售金融资产8025-3000=5025

贷:资本公积—其他资本公积 5025

(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的技术改造拨款,以及购建固定

资产的会计分录。

借:银行存款 30000

贷:专项应付款 30000

借:固定资产 13500

贷:在建工程、银行存款 13500

借:专项应付款 13500

贷:资本公积—资本溢价 13500

(3)编制2004年12月 31日库公司将自用的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。

借:投资性房地产一成本 90000

累计折旧 10000

贷:固定资产 40000

资本公积—其他资本公积 60000

(4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。

2003年无形资产摊销=3000÷10=300(万元)

2003年末无形资产账面价值=3000-300=2700(万元)

2003年末补提无形资产减值准备=2700-2400=300(万元)

2004年无形资产应摊销=2400÷9=266.67(万元))

2004年无形资产实际摊销=3000÷10=300(万元)

2004年无形资产多摊销=300-266.67=33.33(万元)

借:以前年度损益调整一调整2003年资产减值损失 300

贷:无形资产减值准备 300

借:递延所得税资产 300×33%=99

贷:以前年度损益调整—调整2003年所得税 99

借:利润分配—未分配利润 201

贷:以前年度损益调整 201

借:盈余公积—法定盈余公积 20.10

贷:利润分配—未分配利润 20.10

借:累计摊销 33.33

贷:管理费用 33.33

(5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。

2003年1月3日:

借:长期股权投资—库克公司 5250

贷:银行存款 5250

2003年3月8日:

借:应收股利 1500×5%=75

贷:长期股权投资—库克公司 75

收到股利时:

借:银行存款 75

贷:应收股利 75

2004年3月8日:

应冲减投资成本=[(1500+1800)-2250]×5%-75=-22.50

借:应收股利 1800×5%=90

长期股权投资—库克公司 22.50

贷:投资收益 112.50

收到股利时:

借:银行存款 90

贷:应收股利 90

2005年1月1日追加投资:

借:长期股权投资—库克公司 10000

贷:银行存款 10000

追溯调整

①被投资单位2003.1.1~2005.1.1实现净利润=2250+300-201=5049

借:长期股权投资 5049×5%=252.45

贷:盈余公积 25.25

利润分配—未分配利润 227.2

②被投资单位2003.1.1~2005.1.1资本公积增加=5025+13500+60000=78525

借:长期股权投资 78525×5%=3926.25

贷:资本公积 3926.25

③被投资单位宣告现金股利

借:盈余公积 112.5×10%=11.25

利润分配—未分配利润 101.25

贷:长期股权投资 112.5

被投资单位所有者权益总额:15000+2250+3000-1500-1800+(5025+13500+600001-201=95274

仁大公司应享有库克公司份额:95274×20%=19054.80

借:长期股权投资—库克公司 3857.3

贷:营业外收入 3857.3

【答案解析】