分析题 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2016年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2016年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2016年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下。
    (1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
    (2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2017年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。
    (3)C产品库存1000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
    (4)D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
    (5)E配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计加工成每件产成品尚需投入17万元。E产品2016年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
    (6)甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2017年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。F产品直接对外出售的市场价格为每件0.6万元。2016年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
    要求：
问答题   分别计算甲公司各项存货2016年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
【正确答案】

①A产品：

可变现净值=300×(18-1)=5100(万元)；成本=300×15=4500(万元)

成本＜可变现净值，A产品不需要计提存货跌价准备。

A产品在资产负债表中的列示金额=4500(万元)

②B产品：

签订合同部分300台。

可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元)；成本=300×4.5=1350(万元)

签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

未签订合同部分200台。

可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)

成本=200×4.5=900(万元)

未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)

B产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170(万元)

③C产品：

可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元)

产品成本=1000×2.55=2550(万元)

成本＜可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。

C产品在资产负债表中的列示金额=2550(万元)

④D原材料：

因为D原材料是为了生产C产品而持有的，所以应以C产品的价格为基础计算其可变现净值。

C产品在上面一个资料已经测算没有减值，因此D原材料没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。

D原材料在资产负债表中的列示金额=2.25×400=900(万元)

⑤E配件：

因为E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。

E产品可变现净值=80×(28.7-1.2)=2200(万元)

E产品成本=100×12+80×17=2560(万元)

成本＞可变现净值，E配件发生了减值，应按成本与可变现净值孰低计量。

E配件可变现净值=80×(28.7-17-1.2)=840(万元)

E配件成本=100×12=1200(万元)

E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元)

E配件在资产负债表中的列示金额=840(万元)

⑥F产品：

由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失=180-0.45×300=45(万元)，不执行合同损失=违约金损失+直接对外出售产品损失=60+(0.6-0.6)×300=60(万元)，因为45万元＜60万元，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。

F产品在资产负债表中的列示金额=0.45×300=135(万元)

【答案解析】

问答题   分别编制各项存货2016年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。
【正确答案】

借：资产减值损失                        70

      贷：存货跌价准备——B产品              70

  借：存货跌价准备——C产品               50

      贷：资产减值损失                       50

  借：资产减值损失                       360

      贷：存货跌价准备——E配件             360

  借：资产减值损失                        45

      贷：存货跌价准备——F产品              45

【答案解析】