问答题
甲公司是一家从事能源化工生产的公司，乙公司拥有其72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自20×6年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
(1)20×6年1月1日，甲公司与其他公司的关系及有关情况如下：
①丙公司是财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为46亿元。甲公司拥有丙公司70%的有表决权股份。
②丁公司是一家境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有丁公司26%的有表决权股份，是丁公司的第一大股东，第二大股东和第三大股东分别拥有丁公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与丁公司的其他股东之间不存在关联方关系。
③甲公司拥有戊公司83%的有表决权股份，因戊公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，戊公司自20×1年以来一直亏损。
截至20×6年12月31日，戊公司净资产为负数，甲公司决定于20×7年对戊公司进行技术改造。
④己公司的主营业务为制造合成纤维、塑料及石油产品，注册资本为84亿元。甲公司拥有其80%的有表决权股份。
⑤庚公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有其42%的有表决权股份。庚公司董事会由11名成员组成，其中6名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。庚公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员6人以上(含6人)同意方可实施。
⑥辛公司的注册资本为10亿元，甲公司对其出资比例为50%，辛公司所在地的国有资产经营公司对辛公司的出资比例为50%。辛公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责辛公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享辛公司的利润或承担相应的亏损。
(2)20×6年至20×8年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
①因壬公司无法支付前欠甲公司货款4500万元，甲公司于20×6年6月8日与壬公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对壬公司的投资，转换后，甲公司持有壬公司60%的股权，该部分股权的公允价值为7100万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备3100万元。
20×6年6月30日，壬公司的股东变更登记手续办理完成，甲公司通过债务重组方式取得壬公司股权前，未持有壬公司股权，壬公司未持有任何公司的股权。
20×6年6月30日，壬公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为9500万元。
②己公司自20×6年初开始自行研究一项非专利技术，20×7年6月获得成功，达到预定用途。20×6年在研究开发过程中发生材料费175万元、职工薪酬120万元，以及支付的其他费用35万元，共计330万元，其中，符合资本化条件的支出为240万元；20×7年在研究开发过程中发生材料费95万元、职工薪酬65万元，以及支付的其他费用30万元，共计190万元，其中，符合资本化条件的支出为140万元。己公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，20×7年12月31日预计其可收回金额为360万元。假定不考虑相关税费的影响。
③经董事会批准，甲公司20×6年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向己公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为己公司20×6年度实现的净利润较前一年增长6%，截至20×7年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至20×8年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件下当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
己公司20×6年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计己公司截至20×7年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。
20×7年度，己公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计己公司截至20×8年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×6年1月1日为10元；20×6年12月31日为11元；20×7年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。
④20×8年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的壬公司60%的股权出售给戊公司，甲公司所持有的壬公司60%股权的公允价值为8900万元。20×8年12月31日，壬公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司与壬公司不存在任何关联方关系。
壬公司20×6年7月1日到12月31日期间实现净利润450万元。20×7年1月至20×8年12月31日期间实现净利润2200万元。
[要求]
问答题
根据资料(1)，分析判断甲公司在编制20×6年度合并财务报表时是否应当将丙、丁、戊、己、庚、辛、壬公司纳入合并范围，并分别说明理由。
【正确答案】应纳入甲公司20×6年度合并财务报表合并范围的公司包括：
丙公司，理由：甲公司拥有其70%的有表决权股份。
戊公司，理由：甲公司拥有其83%的有表决权股份。
己公司，理由：甲公司拥有其80%的有表决权股份。
庚公司，理由：甲公司在其董事会中委派有多数成员，能够控制庚公司的财务及生产经营重大决策。
辛公司，理由：甲公司接受委托债权负责其生产经营和财务管理。
不应纳入合并范围的公司为丁公司，理由：甲公司拥有其26%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制丁公司财务和经营政策。
【答案解析】
问答题
根据资料(2)①，确定甲公司与壬公司形成企业合并的日期，判断甲公司对壬公司的合并属于哪种类型的合并，并说明理由。
【正确答案】甲公司与壬公司形成企业合并的日期为20×6年6月30日，因为此时办理完成了壬公司的股东变更登记手续；甲公司对壬公司的合并属于非同一控制下的企业合并，因为在此之前甲公司不持有壬公司的股权。
【答案解析】
问答题
计算甲公司通过债务重组取得壬公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。
【正确答案】根据债务重组的规定，甲公司长期股权投资的初始投资成本应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础确定，那么长期股权投资的初始投资成本应该为7100万元。
甲公司通过债务重组取得壬公司60%股权时应确认的商誉=7100-9500×60%=1400(万元)。
【答案解析】
问答题
根据资料(2)②，计算无形资产研发业务对甲公司20×7年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。
【正确答案】非专利技术研发成功时无形资产的入账价值=240+140=380(万元)，20×7年底进行减值测试，应计提无形资产减值准备20万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司20×7年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额为360万元。
【答案解析】
问答题
根据资料(2)③，计算股权激励计划的实施对甲公司20×6年度和20×7年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
【正确答案】股权激励计划的实施对甲公司20×6年度合并财务报表的影响金额=(50-2)×1×11×1÷2=264(万元)
相关的会计处理：
借：管理费用 264
贷：应付职工薪酬 264
股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=(50-3-4)×1×12×2÷3-264=80(万元)
相关的会计处理：
借：管理费用 80
贷：应付职工薪酬 80
【答案解析】
问答题
根据资料(2)④，计算甲公司因处置壬公司股权而应在其个别财务报表中确认的损益。
【正确答案】因为甲公司持有壬公司股权比例为60%，甲公司个别财务报表中后续计量应该采用成本法核算，那么其个别财务报表中确认的损益金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与其公允价值之间的差额。
长期股权投资的账面价值为7100万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益=8900-7100=1800(万元)。
【答案解析】