【正确答案】(1)2016年抵销分录： ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润。 借：营业收入(500×1) 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 150 贷：存货[300×(1-0.5)] 150 ②抵销计提的存货跌价准备。 借：存货——存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60 ③调整合并财务报表中递延所得税资产。 2016年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=300×0.5=150(万元)，计税基础=300×1=300(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(300-150)×25%=37.5(万元)。因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=37.5-15=22.5(万元)。2016年合并财务报表中分录如下： 借：递延所得税资产 22.5 贷：所得税费用 22.5 (2)2017年抵销分录： ①抵销期初存货中未实现内部销售利润。 借：期初未分配利润 150 贷：营业成本 150 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润。 借：营业成本 50 贷：存货[100×(1-0.5)] 50 ③抵销期初存货跌价准备。 借：存货——存货跌价准备 60 贷：期初未分配利润 60 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备。 借：营业成本(60/300×200) 40 贷：存货——存货跌价准备 40 ⑤调整本期存货跌价准备。 2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为50万元，存货跌价准备的期末余额为40万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(60-40)=20(万元)。 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产。 2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=100×0.5=50(万元)，计税基础=100×1=100(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产余额=(100-50)×25%=12.5(万元)。 因乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)，期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12.5-10-22.5=-20(万元)。应编制调整分录如下： 先调期初数 借：递延所得税资产 22.5 贷：期初未分配利润 22.5 再调期初、期末数的差额 借：所得税费用 20 贷：递延所得税资产 20