【正确答案】[案例提示]
   《企业会计准则》规定，交易双方以非货币性资产进行交换的，收到补价的，补价/换出资产的公允价值不超过25/%为非货币性交易，支付补价的，补价/(换出资产的公允价值+补价)不超过25/%为非货币性交易，低于25/%的，视为非货币性资产交换；高于25/%，(含25/%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，不属于非货币性资产交换。
   A企业为420÷1600=26.25/%．
   B企业为420÷(1180+420)=26.25/%
   该交易不属于非货币性资产交换。

【正确答案】此案例中双方都不符合非货币性交易，应分解成双方既买土地又卖土地的交易，A企业：买入B企业公允价1180万元、成本价800万元的土地，对价为成本价300万元的土地；卖出公允价1600万元、成本价300万元的土地给B企业，对价获得420万元的现金。B企业：买入A企业公允价1600万元、成本价300万元的土地，对价为现金420万元；卖出公允价1180万元、成本价800万元的土地给A企业，对价为成本价800万元的土地。
   A企业账务处理(视同既买土地又卖出土地)：
   借：银行存款420
       无形资产——换入    1180
     贷：无形资产——换出    300
         应交税费——应交营业税    72.15
                 ——应交土地增值税    606.46
         营业外收入    621.39
   将营业外收入621.39万元结转至本年利润。
   B企业账务处理(视同既买土地又卖出土地)：
   借：无形资产——换入    1600
     贷：无形资产——换出800
         应交税费——应交营业税    21.09
                 ——土地增值税    107.67
         银行存款  420
         营业外收入    251.24
   将营业外收入251.24万元结转至本年利润。
   假设上述交换属于非货币性资产交换，在具有商业实质且换出、换入资产的公允价值能可靠地计量的情况下，采用“公允价值”计量模式。在公允模式下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的税费作为换入资产的入账价值，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的税费之和的差额，计入当期损益；收到补价方，应当以换入资产的公允价值加上应支付的税费作为换入资产的入账价值，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付税费之和的差额计入当期损益。
   A企业会计处理：
   借：银行存款   420
       无形资产——换入    1858.61
     贷：无形资产——换出    300
         应交税费——土地增值税    678.61
         营业外收入    1300
   B企业会计处理：
   借：无形资产——换入    1728.76
     贷：无形资产——换出800
         银行存款420
         应交税费——土地增值税    128.76
         营业外收入    380
   A企业换入资产的价值为1180+678.61=1858.61(万元)，应确认的收益为1858.61+420-(300+678.61)=1300(万元)；B企业换入资产的价值为1180+420+128.76=1728.76(万元)，应确认的收益为1728.76-(800+128.76+420)=380(万元)。
   在不符合以上条件的情况下，采用“账面价值”计量模式，双方以换出资产的账面价值加上付出补价或减去收到补价并加上应支付的税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。A企业换入资产的价值为300-420+678.61=558.61(万元)；B企业换入资产的价值为800+420+128.76=1348.76(万元)。
   A企业会计处理：
   借：银行存款  420
       无形资产——换入    558.61
     贷：无形资产——换出    300
         应交税费    678.61
   B企业会计处理：
   借：无形资产——换入    1348.76
     贷：无形资产——换出800
         应交税费    128.76
         银行存款420
   通过以上分析，可以得出：只有在“公允价值”计量模式下，换入资产的价值最高，收益最大。此交易在新会计准则下已确定为“交易”，但如果此项交易协议稍作改动，将非货币性交易的比例控制在25/%以下，形成非货币性交易，并按“公允价值模式”运作，将给该公司增加较大的利润。