结构推理
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初的市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下：
项 目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）
银行存款（借方）3007.262 178
应收账款（借方）2507.261 815
长期借款（贷方，专门借款）1 0007.267 260
长期借款（贷方，一般借款）1 0007.267 260
应付利息（贷方）257.26181.5
应付利息（贷方）307.26217.8
专门长期借款1 000万美元，系2006年10月借入的用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为10/%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。一般借款1 000万美元，于2006年借入，借款期限36个月，年利率12/%，每半年支付一次利息。至 2008 年3月31日，该生产线尚处于建造过程之中，已使用外币借款1 650万美元，预计将于2008年12月完工。
2008年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
日 期市场汇率
4月1日1美元＝7.26人民币元
4月30日1美元＝7.24人民币元
5月1日1美元＝7.24人民币元
5月31日1美元＝7.26人民币元
6月1日1美元＝7.26人民币元
6月30日1美元＝7.27人民币元
2008年4月至6月，甲公司发生如下外币业务 （假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝7.20人民币元，卖出价为1美元＝7.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
（5）6月30日，计提外币借款利息。
要求：
（1） 编制2008年第2季度外币业务的会计分录;
（2） 计算2008年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。
【正确答案】（1） 编制2008年第2季度外币业务的会计分录：
①借：在建工程 508.2
贷：银行存款—美元户 （$70）508.2
②借：银行存款—人民币户 576（$80×7.2）
财务费用 4.8
贷： 银行存款—美元户 （$80）580.8
③借： 在建工程 868.8
贷： 银行存款—美元户 （$120）868.8
④借： 银行存款—美元户 （$200）1 448
贷： 应收账款 （$200）1 448
⑤计提专门借款利息
借：在建工程 181.50
贷：应付利息——美元户 （$25） 181.50
计提一般借款利息
借： 财务费用 43.56
在建工程 174.24
贷： 应付利息——美元户 （$30）217.8
第2季度专门借款的利息＝1 000×10/%×3/12＝25（万元）
专门借款利息应计入在建工程的利息＝25×7.26＝181.50（万元）
第2季度一般借款利息＝1 000×12/%×3/12×7.26＝217.8（万元）
一般借款应计入在建工程利息＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12/%×3/12×7.26
＝174.24（万元）
（2） 计算2008年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。
计入在建工程的汇兑损益：
①专门借款本金= 1 000×（7.27－7.26）＝10（万元）（贷方）
②专门借款利息= 25×（7.27－7.26）＋25×（7.27－7.26）＝0.5（万元）（贷方）
借：在建工程 10.5
贷：长期借款 10
应付利息 0.5
计入财务费用的汇兑损益：
①银行存款＝（300－70－80－120＋200）×7.27－（300×7.26－70×7.26－80×7.26
－120×7.24＋200×7.24）＝3.9（万元）（借方）
②应收账款=（250－200）×7.27－（250×7.26－200×7.24）＝－3.5（万元）（贷方）
③一般借款本金部分=1 000×（7.27－7.26）＝10（万元）（贷方）
④一般借款利息部分30×（7.27－7.26）＋30×（7.27－7.26）＝0.6（万元）（贷方）
借：财务费用 10.2
银行存款 3.9
贷：应收账款 3.5
长期借款 10
应付利息 0
【答案解析】