综合题

甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：

(1)甲公司20×1年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×1年实现销售收入5000万元。20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×2年实现销售收入5000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

(2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。20×2年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

(3)甲公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。20×2年年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

(4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(5)甲公司于20×2年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。20×2年年末长期股权投资的“成本”明细科目为2800万元(税法认可)，“损益调整”明细科目为200万元。其中20×2年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

(6)甲公司20×1年年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。

要求：

问答题

计算20×1年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。__________

【正确答案】

20×1年末

计算20×1年的应交所得税：应纳税所得额=8000+(1000-5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7760(万元)

应交所得税=7760×25%=1940(万元)

计算20×1年递延所得税：

事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250(万元)，应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)。

事项二，预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为200万元，应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)，产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)，应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)。

事项四，交易性金融资产的账面价值为650万元，计税基础为500万元，产生的应纳税暂时性差异=650-500-150(万元)，应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)。

事项六，无形资产的账面价值为2000万元，计税基础=2000×150%=3000(万元)，可抵扣暂时性差异为1000万元，不需要确认递延所得税。

计算20×1年所得税费用：

所得税费用=应交所得税+递延所得税=1940+(-62.5-50+10+37.5)=1875(万元)

相关的会计分录：

借：所得税费用 1925

递延所得税负债 15

贷：应交税费——应交所得税 1915

递延所得税资产 25

【答案解析】

问答题

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)经董事会批准，甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×2年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×2年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。至签订销售合同日止，甲公司办公用房已使用5.5年，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×1年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×1年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 480

贷：累计折旧 480

(2)20×1年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元，该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×1年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产 3000

贷：长期应付款 3000

借：销售费用 450

贷：累计摊销 150

(3)20×1年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手_续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×1年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×1年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×1年末已出售40箱。20×1年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资 2200

坏账准备 800

贷：应收账款 3000

借：投资收益 40

贷：长期股权投资——损益调整 40

(4)20×1年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款 485

贷：主营业务收入 400

应交税费——应交增值税(销项税额) 85

借：主营业务成本 350

贷：库存商品 350

借：原材料 100

贷：营业外收入 100

(5)20×1年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在20×2年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。20×1年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：营业外支出 1200

贷：预计负债 1200

(6)甲公司其他有关资料如下：

①甲公司的增量借款年利率为10%。

②不考虑相关税费的影响。

③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。__________

【正确答案】

资料(1)，甲公司的会计处理不正确。该房产于20×1年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6200万元(该调整不需做账务处理)．所以20×1年的折旧费用=(9800-200)/20×(9/2)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-480×5.5=7160(万元)。大于调整后的预计净残值6200万元，应计提减值准备960(7160-6200)万元。

更正分录为：

借：累计折旧 120

贷：管理费用 120

借：资产减值损失 960

贷：固定资产减值准备 960

资料(2)，甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2486.9(1000×2.48691万元．应确认未确认融资费用513.1万元。

更正分录为：

借：未确认融资费用 513.1

贷：无形资产 513.1

借：累计摊销 76.97

贷：销售费用 76.97

借：财务费用 186.52

贷：未确认融资费用 186.52[2486.9×10%×(9/12)]

资料(3)，甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资：②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时．应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+(1000-500)×(40/100)]万元。

更正分录为：

借：长期股权投资 200

贷：资产减值损失 200

或：

借：长期股权投资 200

贷：坏账准备 200

借：坏账准备 200

贷：资产减值损失 200

借：投资收益 40

贷：长期股权投资 40

借：资产减值损失 120

贷：长期股权投资减值准备 120

资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：以旧换新方式的销售，销售的商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理．不冲减销售收入。

更正处理：

借：营业外收入 100

贷：主营业务收入 100

资料(5)，甲公司的处理不一正确。理由：因合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。

Y产品的可变现净值=3000×1.2-0=3600(万元)

成本=3000×1.6=4800(万元)

执行合同损失=4800-3600=1200(万元)

不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)

退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020(万元)

故甲公司应选择不执行合同。正确的处理应该是：

确认违约金损失：

借：营业外支出 720

贷：预计负债 720

计提存货跌价准备：

借：资产减值损失 300

贷：存货跌价准备 300

所以，更正差错的分录为：

借：预计负债 480

贷：营业外支出 1180

借：资产减值损失 300

贷：存货跌价准备 300

【答案解析】