综合题
甲公司2013年至2020年发生的有关经济业务如下：
资料一：2013年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元。合同约定，乙公司应于2013年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于2013年12月31日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，未计提存货跌价准备，市场价格为540万元，用于偿债的设备原价为1 800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为900万元。债务重组日为2013年12月31日。甲公司接受的固定资产用于生产，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法计提折旧，当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。
资料二：2015年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，该资产的预计未来现金流量的现值为400万元。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。
资料三：假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从2017年12月31日起对该设备进行改造。
资料四：2018年1月1日，甲公司向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日支付上一年利息。
资料五：除专门借款外，公司还动用了一笔于2017年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。
资料六：由于审批、办手续等原因，甲公司于2018年4月1日才开始动工改造，设备改造期间的支出情况如表所示。
资料一：2013年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元。合同约定，乙公司应于2013年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于2013年12月31日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，未计提存货跌价准备，市场价格为540万元，用于偿债的设备原价为1 800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为900万元。债务重组日为2013年12月31日。甲公司接受的固定资产用于生产，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法计提折旧，当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。
资料二：2015年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，该资产的预计未来现金流量的现值为400万元。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。
资料三：假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从2017年12月31日起对该设备进行改造。
资料四：2018年1月1日，甲公司向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日支付上一年利息。
资料五：除专门借款外，公司还动用了一笔于2017年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。
资料六：由于审批、办手续等原因，甲公司于2018年4月1日才开始动工改造，设备改造期间的支出情况如表所示。
问答题
4.根据资料一，编制甲公司2013年12月31日债务重组时的会计分录。
【正确答案】借：库存商品 540
固定资产 900
坏账准备 400
营业外支出——债务重组损失 160
贷：应收账款 2 000
固定资产 900
坏账准备 400
营业外支出——债务重组损失 160
贷：应收账款 2 000
【答案解析】
问答题
5.根据资料一，编制甲公司2014年对接受的设备计提折旧的会计分录。
【正确答案】借：制造费用 (900／6)150
贷：累计折旧 150
贷：累计折旧 150
【答案解析】
问答题
6.根据资料二，编制甲公司2015年年末提取减值准备的会计分录。
【正确答案】2015年年末固定资产的账面价值＝900－150×2＝600(万元)。
2015年年末可收回金额＝420万元。
2015年年末计提的固定资产减值准备＝600－420＝180(万元)。
借：资产减值损失 180
贷：固定资产减值准备 180
2015年年末可收回金额＝420万元。
2015年年末计提的固定资产减值准备＝600－420＝180(万元)。
借：资产减值损失 180
贷：固定资产减值准备 180
【答案解析】
问答题
7.根据资料二，编制甲公司2016年对接受设备计提折旧的会计分录。
【正确答案】借：制造费用 (420／4)105
贷：累计折旧 105
贷：累计折旧 105
【答案解析】
问答题
8.计算2017年年末固定资产账面价值。
【正确答案】2017年年末固定资产的账面价值＝900－150×2－105×2－180＝210(万元)。
【答案解析】
问答题
9.根据资料三，编制甲公司2017年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
【正确答案】借：在建工程 210
累计折旧 (150×2＋105×2)510
固定资产减值准备 180
贷：固定资产 900
累计折旧 (150×2＋105×2)510
固定资产减值准备 180
贷：固定资产 900
【答案解析】
问答题
10.计算2018年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。
【正确答案】设备改造期内资产支出情况如表所示。
【答案解析】
问答题
11.计算2019年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。
【正确答案】①计算2019年专门借款应予资本化的利息金额。
专门借款发生的利息金额＝500×12％＝60(万元)。
应予资本化的专门借款利息金额＝500×12％×9／12＝45(万元)。
应当计入当期损益的专门借款利息金额＝60－45＝15(万元)。
②计算2019年一般借款应予资本化的利息金额。
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(万元)。
一般借款应予资本化的利息金额＝187．5×8％＝15(万元)。
应计入当期损益的一般借款利息金额＝600×8％－15＝33(万元)。
③计算2019年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。
应予资本化的借款利息金额＝45＋15＝60(万元)。
应计入当期损益的借款利息金额＝15＋33＝48(万元)。
④2019年有关会计分录：
借：在建工程 60
财务费用 48
贷：应付利息 108
专门借款发生的利息金额＝500×12％＝60(万元)。
应予资本化的专门借款利息金额＝500×12％×9／12＝45(万元)。
应当计入当期损益的专门借款利息金额＝60－45＝15(万元)。
②计算2019年一般借款应予资本化的利息金额。
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(万元)。
一般借款应予资本化的利息金额＝187．5×8％＝15(万元)。
应计入当期损益的一般借款利息金额＝600×8％－15＝33(万元)。
③计算2019年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。
应予资本化的借款利息金额＝45＋15＝60(万元)。
应计入当期损益的借款利息金额＝15＋33＝48(万元)。
④2019年有关会计分录：
借：在建工程 60
财务费用 48
贷：应付利息 108
【答案解析】
问答题
12.编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。
(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)
(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)
【正确答案】该固定资产更新改造完成后的入账价值＝210＋(200＋100＋300＋100＋50＋50)＋22．33＋60＝1 092．33(万元)。
借：固定资产 1 092．33
贷：在建工程 1 092．33
借：固定资产 1 092．33
贷：在建工程 1 092．33
【答案解析】第(7)问，为改造固定资产，甲公司动用了专门借款和一般借款。这里要注意一个原则，即同时存在专门借款和一般借款时。工程一定是先占用专门借款，专门借款占用完毕，才会占用一般借款。
首先，专门借款的资本化利息费用＝资本化期间整个专门借款的利息费用－资本化期间内闲置专门借款产生的利息收益，即专门借款的利息费用计算时是不考虑资产支出的，要根据资本化期间全部专门借款产生的利息费用计算。
其次是一般借款资本化利息费用的计算。这里简单之处也在于只有一笔一般借款，因此不用再重新计算一般借款加权平均资本化利率，8％就是资本化利率。本题关键就是计算占用的一般借款的累计资产支出加权平均数，即＝100×2／12＝16．67(万元)，用16．67乘以资本化利率8％就是2018年一般借款的资本化利息费用。
第(8)问，这里计算思路类似于第(7)问，但难点是计算一般借款在2019年的累计资产支出加权平均数。具体计算时：
2018年占用的100万元一般借款也是属于2019年占用的一般借款，不能漏掉这笔。另外，要看每个时间点支出的一般借款占用的资本化期间，因此占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(万元)。
首先，专门借款的资本化利息费用＝资本化期间整个专门借款的利息费用－资本化期间内闲置专门借款产生的利息收益，即专门借款的利息费用计算时是不考虑资产支出的，要根据资本化期间全部专门借款产生的利息费用计算。
其次是一般借款资本化利息费用的计算。这里简单之处也在于只有一笔一般借款，因此不用再重新计算一般借款加权平均资本化利率，8％就是资本化利率。本题关键就是计算占用的一般借款的累计资产支出加权平均数，即＝100×2／12＝16．67(万元)，用16．67乘以资本化利率8％就是2018年一般借款的资本化利息费用。
第(8)问，这里计算思路类似于第(7)问，但难点是计算一般借款在2019年的累计资产支出加权平均数。具体计算时：
2018年占用的100万元一般借款也是属于2019年占用的一般借款，不能漏掉这笔。另外，要看每个时间点支出的一般借款占用的资本化期间，因此占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(万元)。