问答题 2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
   (1)租赁标的物：×大型机器设备。
   (2)租赁期开始日：2007年12月31日。
   (3)租赁期：2007年12月31日至2010年12月31日。
   (4)租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金225000元。
   (5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15000元。
   (6)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。
   (7)租赁合同规定年利率为14/%。
   (8)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
   (9)租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值为500000元。
   (10)2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5/%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年两年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。
   (11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。(P/A，6期，7/%)= 4.7665；(P/V，6期，7/%)=0.6663。
   要求：编制A公司有关融资租赁的会计分录。
【正确答案】(1)判断租赁类型：
   ①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000=0.03/%，所以判断为融资租赁。
   ②最低租赁付款额的现值=225000×(P/A，6期，7/%)+150×(P/V,6期，7/%)=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45(元)大于1050000×90/%=945000(元)，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
【答案解析】
【正确答案】(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
   由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14/%，即6个月利率7/%作为最低租赁付款额的折现率。
   ①最低租赁付款额=225000×6期+150=1350150(元)
   ②最低租赁付款额的现值=225000×(P/A，6期，7/%)十150× (P/V，6期，7/%)=225000×4.7665+150×O.6663=1072562.45(元)，大于1050000元。
   根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1050000元。
   ③计算未确认融资费用=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150(元)
   ④会计分录：
   2007年12月31日：
   借：固定资产——融资租人固定资产    1060000
   未确认融资费用    300150
   贷：长期应付款    1350150
   银行存款。    10000
【答案解析】
【正确答案】(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录：
   ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产原账面价值，应重新计算未确认融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值。
   225000×(P/A，6，r)+150×(P/V，6，r)=l050000(元)
   未确认融资费用分摊率r=7.7/%
   ②计算并编制会计分录：
   2008年6月30日，支付第一期租金：
   本期确认的融资费用=(1350150-300150)×7.7/%=80850(元)
   借：长期应付款    225000
   贷：银行存款    225000
   借：财务费用    80850
   贷：未确认融资费用    80850
   ③2008年12月31日，支付第二期租金：
   本期确认的融资费用=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7.7/%=69750.45(元)
   借：长期应付款    225 000
   贷：银行存款    225000
   借：财务费用    69750.45
   贷：未确认融资费用    69750.45
【答案解析】
【正确答案】(4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
   根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限 5年期间内计提折旧。
   2008年12月31日折旧金额=1050000×1÷5=210000(元)
   借：制造费用    210000
   贷：累计折旧    210000
【答案解析】
【正确答案】(5)编制2008年12月31日发生履约成本的会计分录。
   支付该设备的保险、维护等费用15000元。
   借：制造费用    15000
   贷：银行存款    15000
【答案解析】
【正确答案】(6)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录：
   ①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入：
   借：销售费用(350000×5/%)    17500
   贷：其他应付款或银行存款    17500
   ②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入：
   借：销售费用(450000×5/%)    22500
   贷：其他应付款或银行存款    22500
【答案解析】
【正确答案】(7)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
   2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元。
   借：长期应付款    150
   贷：银行存款    150
   借：固定资产——生产经营用固定资产    1050000
   贷：固定资产——融资租入固定资产    1050000
【答案解析】