综合题
(2016年)甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2×14年至2×15年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2×14年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元、资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品60％，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3 000万元；因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：2×15年度资料
2×15年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2×15年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
问答题
19.编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。
【正确答案】按照权益法调整长期股权投资的调整分录：
借：长期股权投资 (6 000×80％)4 800
贷：投资收益 4 800
借：投资收益 2 400
贷：长期股权投资 (3 000B80％)2 400
借：长期股权投资 (400×80％)320
贷：其他综合收益 320
该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录：
借：股本 6 000
资本公积 4 800
盈余公积 (1 200＋600)1 800
未分配利润——年末 (11 000＋6 000－600－3 000)13 400
其他综合收益 400
贷：长期股权投资 (18 400＋4 800－2 400＋320)21 120
少数股东权益 [(6 000＋4 800＋1 800＋13 400＋400)×20％] 5 280
借：投资收益 (6 000×80％)4 800
少数股东损益 (6 000×20％)1 200
未分配利润——年初 11 000
贷：提取盈余公积 600
对所有者(或股东)的分配 3 000
未分配利润——年末 13 400
【答案解析】
问答题
20.编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
【正确答案】①2B14年12月31日，与内部存货交易相关的抵销分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 760
存货 [(2 000－1 400)×40％]240
借：存货 200
贷：资产减值损失 200
借：应付票据及应付账款 2 000
贷：应收票据及应收账款 2 000
借：应收票据及应收账款 100
贷：信用减值损失 100
②2B14年12月31日，与内部无形资产交易相关的抵销分录：
借：资产处置收益 700
贷：无形资产 [1 200－(1 000－1 000／10×5)]700
借：无形资产 (700／5／2)70
贷：管理费用 70
【答案解析】
问答题
21.编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
【正确答案】①2B15年12月31日，与内部存货交易
相关的抵销分录：
借：未分配利润——年初 240
贷：营业成本 240
借：存货 200
贷：未分配利润——年初 200
借：营业成本 200
贷：存货 200
借：信用减值损失 100
贷：未分配利润——年初 100
②2B15年12月31日，与内部无形资产交易相关的抵销分录：
借：未分配利润——年初 700
贷：无形资产 700
借：无形资产 70
贷：未分配利润——年初 70
借：无形资产 (700／5)140
贷：管理费用 140
【答案解析】借：信用减值损失 100
贷：未分配利润——年初 100
该笔分录理解如下：
2×14年编制内部债权债务涉及的坏账准备抵销分录为：
借：应收票据及应收账款 100
贷：信用减值损失 100
2×15年编制连续合并报表时：
借：应收票据及应收账款 100
贷：未分配利润——年初 100
2×15年甲公司收回了应收账款，个别报表中应冲回坏账准备：
借：坏账准备 100
贷：信用减值损失 100
对此，2×15年编制合并报表时应做抵销处理：
借：信用减值损失 100
贷：应收票据及应收账款 100
最后将上述两笔2×15年合并报表中的分录合并即为答案中分录。