如果经过多次发函后， 仍没有回复， 审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。 如审查相关合同、 订单、 销售发票副本、 发运单、 现金收入， 以及客户与其顾客之间的书信往来， 证实应收账款真实性。 选项 AB 对于应收账款的审计没有针对性， 选项 D 应当在函证之前实施。