问答题
甲上市公司(以下简称“甲公司”)经批准于2013年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2014年起，每年1月1日付息。自2014年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。
其他相关资料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2013年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2014年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2013年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为60%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。
要求：
问答题
编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
【正确答案】可转换公司债券负债成分的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元)
应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2(万元)
借：银行存款 50000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4210.2
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 50000
其他权益工具 4210.2
【答案解析】
问答题
计算甲公司2013年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
【正确答案】2013年12月31日，应付利息=50000×4%=2000(万元)，应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39(万元)。
【答案解析】
问答题
编制甲公司2013年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
【正确答案】借：在建工程 2747.39
贷：应付利息 2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 747.39
【答案解析】
问答题
编制甲公司2014年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
【正确答案】借：应付利息 2000
贷：银行存款 2000
【答案解析】
问答题
计算2014年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
【正确答案】转换日转换部分应付债券的账面价值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(万元)
转换的股数=18614.88÷10=1861.49(万股)
支付的现金=0.49×10=4.9万元
【答案解析】
问答题
编制甲公司2014年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
【正确答案】借：应付债券——可转换公司债券(面值) 20000
其他权益工具 (4210.2×40%)1684.08
贷：股本 1861
应付债券——可转换公司债券(利息调整) [(4210.2-747.39)×40%]1385.12
资本公积——股本溢价 18433.06
库存现金 4.9
【答案解析】
问答题
计算甲公司2014年12月31日至2017年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券—可转换公司债券”科目余额。
【正确答案】①2014年12月31日：
应付利息=50000×60%×4%=1200(万元)，
应确认的利息费用=[(45789.8+747.39)×60%]×6%=27922.31×6%=1675.34(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1675.34-1200=475.34(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=27922.31+475.34=28397.65(万元)。
②2015年12月31日：
应付利息=50000×60%×4%=1200(万元)，
应确认的利息费用=28397.65×6%=1703.86(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1703.86-1200=503.86(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=28397.65+503.86=28901.51(万元)。
③2016年12月31日：
应付利息=50000×60%×4%=1200(万元)，
应确认的利息费用=28901.51×6%=1734.09(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1734.09-1200=534.09(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=28901.51+534.09=29435.60(万元)。
④2017年12月31日：
应付利息=50000×60%×4%=1200(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=50000×60%=30000(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=30000-29435.60=564.40(万元)，应确认的利息费用=1200+564.40=1764.40(万元)。
【答案解析】
问答题
编制甲公司2018年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。
【正确答案】2018年1月1日：
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 30000
应付利息 1200
贷：银行存款 31200
【答案解析】
问答题
2011年12月31日，甲公司委托某中介机构以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期偿还本金及最后一期利息，发行费用按照发行期间产生的利息支付。甲公司发行的公司债券筹集的资金用于建造专用生产线。2012年1月1日该生产线开始动工，当日将发行费用全部支付给建造机构，2013年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月1日，2015年1月1日支付2014年度利息及本金。
要求：分别编制甲公司与债券发行、2012年12月31日和2014年12月31日确认债券利息、2015年1月1日支付利息和面值业务相关的会计分录(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)。
(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)
【正确答案】(1)2011年12月31日发行债券：
借：银行存款 7755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8000
(2)2012年12月31日计提利息：
借：在建工程 (7755×5.64%) 437.38
贷：应付债券——利息调整 77.38
应付利息 360
(3)2014年12月31日计提利息：
借：财务费用 445.87
贷：应付债券——利息调整 85.87
应付利息 360
(4)2015年1月1日付息还本：
借：应付债券——面值 8000
应付利息 360
贷：银行存款 8360
【答案解析】
问答题
甲企业为增值税一般纳税人企业，存货按实际成本记账，6月初“应交税费——未交增值税”科目贷方余额20万元，2014年6月份的有关业务如下：
(1)向农民购进农产品一批，收购价为800万元。另外，发生运杂费116万元，其中，运费100万元，装卸费16万元。款项已付，货物已入库；
(2)不动产在建工程领用一批原材料，该批材料采购成本400万元，采购时支付增值税进项税额68万元，领用时该批材料计税价格为600万元：
(3)将一批成本为500万元(采购时支付增值税进项税额85万元)、计税价格为700万元的原材料作为福利发放给职工；
(4)用银行存款购进一台不需安装的机器设备，支付价款1000万元，增值税进项税额170万元；
(5)向税务机关交纳增值税70万元，其中，20万元为缴纳上月未交增值税。
要求：对甲企业上述业务进行账务处理，并完成月末转出未交或多交增值税的账务处理。
【正确答案】①进项税额：800×13%+100×7%=111(万元)
采购成本=800+116-111=805(万元)
借：原材料 805
应交税费——应交增值税(进项税额) 111
贷：银行存款 916
②属于增值税不予于抵扣项目且所得税法规定不计税。
借：在建工程 468
贷：原材料 400
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 68
③属于增值税不予于抵扣项目且所得税法规定视同销售：
借：应付职工薪酬 785
贷：其他业务收入 700
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 85
借：其他业务成本 500
贷：原材料 500
④固定资产进项税额准予抵扣：
借：固定资产 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1170
⑤缴纳增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 50
应交税费——未交增值税 20
贷：银行存款 70
月末结转增值税：
“应交税费——应交增值税”科目贷方发生额=68+85=153(万元)
“应交税费——应交增值税”科目借方发生额=111+170+50=331(万元)
“应交税费——应交增值税”科目借方余额=331-153=178(万元)
转出多交的增值税：
借：应交税费——未交增值税 50
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 50
即，月末“应交税费——应交增值税”科目借方余额178万元中，50万元是“已交税金”形成的，128万元是“进项税额”形成的。月末只转出“多交”的已交税金50万元，进项税额余额128万元无须转出，留待下月抵扣。
【答案解析】