问答题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)2016年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际利率为6%。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2015年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2015年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。
(3)生产线建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2016年1月1日，支付建造商1000万元；2016年5月1日，支付建造商1600万元；2016年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)2016年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工整改，至2016年12月底整改完毕。工程于2017年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2017年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2017年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2017年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
【正确答案】资本化期间为：2016年1月1日至2016年8月30日以及2017年1月1日至2017年3月31日。 理由：2016年1月1日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以开始资本化的时点为2016年1月1日。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2017年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。
【答案解析】
【正确答案】借：银行存款 2919.75 应付债券——利息调整 80.25 贷：应付债券——面值 3000
【答案解析】
问答题
计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。
【正确答案】2016年专门借款利息费用总额=2919.75×6%≈175.19(万元)。 2016年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3≈73.60(万元)。 2016年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3≈43.19(万元)。 2016年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%。 2016年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12≈90.02(万元)。 2016年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%≈5.94(万元)。 2016年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)。 会计分录： 借：财务费用 382.46 在建工程 (73.60+5.94)79.54 应收利息 43.19 贷：应付利息 (3000×5%+330)480 应付债券——利息调整 25.19
【答案解析】
问答题
计算2017年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。
【正确答案】2017年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12≈44.17(万元)。 2017年第一季度一般借款利息资本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000+3000)×100%=1.65%。 2017年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/3=2280.25(万元)。 2017年一般借款利息费用资本化金额=2280.25×1.65%=37.62(万元)。 固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200+(44.17+37.62)=5361.33(万元)。
【答案解析】
问答题
A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。
计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)将总部资产分配至各资产组 总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/(320+160+320)=80(万元) 总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/(320+160+320)=40(万元) 总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/(320+160+320)=80(万元) 分配后各资产组的账面价值为： 甲资产组的账面价值=320+80=400(万元) 乙资产组的账面价值=160+40=200(万元) 丙资产组的账面价值=320+80=400(万元) (2)进行减值测试 甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值； 乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元； 丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。 将各资产组的减值额在总部资产和其他资产之间分配： 乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/(40+160)=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额=40×160/(40+160)=32(万元)。 丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/(80+320)=4(万元)，分配给丙资产组本身的数额=20×320/(80+320)=16(万元)。 故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12(8+4)万元。
【答案解析】[考点] 资产减值