问答题
甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：
(1)
甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。
(2)
该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
(3)
2×10年12月31日，甲公司将设备以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
(4)
其他相关资料：
①(P/A，6%，3)=2.673。
②不考虑增值税等相关税费。
问答题
| 判断与所安装设备有关的借款利息停止资本化的时点，说明理由，并计算确定应当予以资本化的利息金额； |
【正确答案】
【答案解析】利息费用停止资本化的时点为：20×8年12月31日。
理由：20×8年12月31日工程完工，并达到预定可使用状态。
20×8年借款利息=1000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元)
利息资本化金额=66-11=55(万元)
问答题
| 编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录； |
【正确答案】
【答案解析】借：在建工程 55
应收利息 11
贷：应付利息 66
问答题
| 计算甲公司在2×10年12月31日(出售时)设备的累计折旧和账面价值； |
【正确答案】
【答案解析】固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1555(万元)
累计折旧=(1555-55)/6×2=500(万元)
账面价值=1555-500=1055(万元)
【正确答案】
【答案解析】本租赁属融资租赁。
理由：租赁期占资产尚可使用年限的75%(3/4)；或：最低租赁付款额的现值=500×2.673=1336.5(万元)，占租赁资产公允价值1400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。
问答题
| 计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用； |
【正确答案】
【答案解析】未实现售后租回损益=1400-1055=345(万元)
租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值1336.5万元与租赁资产公允价值1400万元两者中的较低者作为入账价值。即租赁资产的入账价值为1336.5万元。
未确认融资费用=500×3-1336.5=163.5(万元)
【正确答案】
【答案解析】2×10年12月31日：
①借：固定资产清 1055
累计折旧 500
贷：固定资产 1555
②借：银行存款 1400
贷：固定资产清 1400
借：固定资产清理 345
贷：递延收益——未实现售后租回损益 345
或：
借：银行存款 1400
贷：固定资产清理 1055
递延收益——未实现售后租回损益 345
③借：固定资产——融资租入固定资产 1336.5
未确认融资费用 163.5
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1500
2×11年12月3日：
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用 ( 1336.5×6%)80.19
贷：未确认融资费用 80.19
③借：制造费用 (1336.5/3)445.5
贷：累计折旧 445.5
④借：递延收益——未实现售后租回损益 (345/3)115
贷：制造费用 115
2×12年12月31日：
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用 {[1336.5-(500-80.19)]×6%}55
贷：未确认融资费用 55
③借：制造费用 445.5
贷：累计折旧 445.5
④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115
2×13年12月31日：
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用 (163.5-80.19-55)28.31
贷：未确认融资费用 28.31
③借：制造费用 445.5
贷：累计折旧 445.5
④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115
⑤借：累计折旧 1336.5
贷：固定资产——融资租入固定资产 1336.5