(1)①注册会计师李平应当选择应收票据、应收账款、营业收入以及营业成本这四个财务报表项目，实施分析程序。

②对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：

2006年末应收票据余额÷2006年末资产总额

＝46 000÷7 123 400＝0.65%

2007年末应收票据余额÷2007年末资产总额

＝246 000÷9 294 850＝2.65%

2007年末应收票据余额比2006年末应收票据余额增长率

＝(246 000-46 000)÷46 000＝434.78%

对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：

2006年末应收账款余额÷2006年末资产总额

＝290 000÷7 123 400＝4.07%

2007年末应收账款余额÷2007年末资产总额

＝580 000÷9 294 850＝6.24%

2007年末应收账款余额比2006年末应收账余额的增长率

＝(580 000-290 000)÷290 000＝100.00%

对于营业收入及营业成本项目，计算结果为：

2006年度毛利率

＝(1 500 000-910 000)÷1 500 000-39.33%

2007年度毛利率

＝(2 500 000-1 120 000)÷2 500 000＝55.20%

③根据上述计算结果，正丰公司2007年末应收票据、应收账款余额及其占资产总额的比率比2006年末大幅度上升，与此同时，2007年末应收票据、应收账款余额比2006年末应收票据、应收账款余额大幅度上升，意味着正丰公司的2007年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与正丰公司所属的行业2007年产品供不应求的总体形势严重不符，说明正丰公司可能存在着虚增应收票据、应收账款的情况。毛利率由2006年的39.33%增加到2007年的55.20%，大大超过行业的毛利率。另外，所得税费用仅占利润总额的10.75%左右，与33%的所得税税率有较大差距，注册会计师李平应当合理怀疑正丰公司存在着通过高估应收票据、应收账款来高估收入、利润及资产的情况。

④依据上述分析，注册会计师应以“发生”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发货凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、主营业务成本、应交税费以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应的，注册会计师应当实施的主要实质性程序包括函证、检查和重新计算等。

(2)①其他应收款与预付款项作为流动资产项目，年初余额与期末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查与这两个项目相关的明细账，确认2007年度增加及减少额是否为零。如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付款项所购的货物最终能否收到。

②应付票据、应付账款余额未发生变化，检查是否存在影响偿债能力的因素。

③2006年长期应收款无余额，2007年末余额为5075元，应检查其相应的凭证和记录。

(3)在建工程项目2007年期末余额比年初余额减少了(162-62.2)99.8万元，如已完工 A生产车间转入了固定资产项目，则固定资产原值的年末余额为112.2+99.8＝212万元，同时考虑当年发生少量小额固定资产注销业务，其小于未审财务报表固定资产列示数，再考虑当年计提的固定资产折旧，表明固定资产原值项目总体不合理，存在高估的问题。

(4)①发生于财务报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2007年度财务报表，而不是)中减退回当月的销售收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：

借：营业收入 3 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 510 000

贷：其他应付款——甲公司 3 510 000

借：存货——CT机 2 400 000

贷：营业成本 2 400 000

并建议把2008年1月的退货分录反向冲销。

②应建议调整。调整分录如下：

借：固定资产 500 000

贷：营业外收入 500 000

③审计人员应建议正丰公司作以下审计调整：

借：营业成本 280 000

其他应收款 300 000

贷：固定资产 560 000

应交税费——应交营业税 15 000

营业外收入 5 000

不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为：

借：银行存款 300 000

累计折旧 280 000

贷：固定资产 560 000

应交税费——应交营业税 15 000

营业外收入 5 000

④应建议正丰公司按企业会计准则规定将应付丁公司的10 000元材料款转入营业外收入项目。调整分录如下：

借：应付账款——丁公司 10000

贷：营业外收入 10 000

⑤合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议正丰公司进行如下审计调整：

[A].冲销已确认的主营业务收入和应收账款：

借：营业收入 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

贷：应收账款 234 000

[B].转回已结转的主营业务成本：

借：存货——X光机 150 000

贷：营业成本 150 000

(5)①正丰公司资产负债表中工程物资项目的余额为10.6万元，在建工程余额为62.2万元，两项合计72.8万元，占期末资产总额的7.83%，由于注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，使得审计范围受到了限制，影响重大，但还没有达到广泛的程度，所以应当发表保留意见的审计报告。

②由于损失金额为2.5万元(20-20÷80×70)，小于重要性水平10万元，注册会计师应发表标准无保留意见的审计报告。

③注册会计师张敏、李平应发表保留意见。起草的审计报告如下：

审计报告

正丰医药器材股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)财务报表，包括 2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是正丰公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

正丰公司资产负债表上列示的工程物资和在建工程项目合计金额为72.8万元，占资产总额的7．83%，是正丰公司资产的重要组成部分。由于在建工程建筑商J公司与正丰公司存在经济纠纷而限制我们进入建筑工地现场观察，致使我们无法获取充分、适当的审计证据以证明这部分工程物资和在建工程的存在性。

四、审计意见

我们认为，除本报告前段所述的工程物资与在建工程项目审计范围受到限制可能造成的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了正丰公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

北京安达会计师事务所 中国注册会计师：张敏(签名并盖章)

(盖章) 中国注册会计师：李平(签名并盖章)

中国北京市 二○○八年一月二十一日