合并报表中列示的金额即集团角度的金额，因此：营业收入为150万元；营业成本＝240×40%＝96（万元）；剩余存货成本＝240×60%＝144（万元），大于可变现净值140万元，因此存货的账面价值为140万元，计提资产减值损失额＝144－140＝4（万元）。 编制合并时的抵销分录为：

借：营业收入 300　　

  贷：营业成本 264　　　　

存货 [（300－240）×60%]36个别报表中期末存货成本＝300×60%＝180（万元），可变现净值为140万元，所以计提资产减值损失＝180－140＝40（万元）；合并报表中期末存货成本＝240×60%＝144（万元），可变现净值为140万元，应计提资产减值损失＝144－140＝4（万元）；所以合并报表角度认为个别报表多计提资产减值损失＝40－4＝36（万元）：

借：存货? 36　　

  贷：资产减值损失 36