问答题
E公司运用标准成本系统计算产品成本，并采用结转本期损益法处理成本差异，有关资料如下：
(1)单位产品标准成本：
直接材料标准成本=6公斤×1.5元/公斤=9元
直接人工标准成本=4小时×4元/小时=16元
变动制造费用标准成本=4小时×3元/小时=12元
固定制造费用标准成本=4小时×2元/小时=8元
单位产品标准成本=9+16+12+8=45元
(2)其他情况：
原材料：期初无库存原材料；本期购入3500公斤，单价1.6元/公斤，耗用3250公斤。在产品：原材料为一次投入，期初在产品存货40件，完工程度50%；本月投产450件，完工人库430件；期末在产品60件，完工程度50%。产成品：期初产成品存货30件，本期完工入库430件，本期销售440件。
本期耗用直接人工2100小时，支付工资8820元，支付变动制造费用6480元，支付固定制造费用3900元；生产能量为2000小时。
要求：
【正确答案】
【答案解析】本期完成的约当产品数量=430+60×50%-40×50%=440(件)
[解释] 先给大家解释一下“本月完成的约当产量”的计算原理：
本月完成的约当产量一本月完成的产成品数量+本月完成的在产品的约当产量其中，本月完成的在产品的约当产量=月末在产品的约当产量-月初在产品的约当产量
所以，本月完成的约当产量=本月完成的产成品数量+月末在产品的约当产量-月初在产品的约当产量
对于这个公式，一定要理解，否则考试时容易出错。
再解释一下，为什么要计算“本月完成的约当产量”，这主要是因为本月要进行账务处理，核算成本差异，所以，必须知道本月应该发生的标准成本，因此，首先要确定“本月完成的约当产量”。
问答题
| 按照实际耗用数量和采购数量分别计算直接材料价格差异； |
【正确答案】
【答案解析】按照实际耗用数量计算的直接材料价格差异=(1.6-1.5)×3250=325(元)
按照采购数量计算的材料价格差异=(1.6-1.5)×3500=350(元)
问答题
| 计算直接材料数量差异以及直接人工和变动制造费用的量差； |
【正确答案】
【答案解析】直接材料数量差异=(3250-450×6)×1.5=825(元)
直接人工效率差异=(2100-440×4)×4=1360(元)
变动制造费用效率差异=(2100-440×4)×3=1020(元)
【正确答案】
【答案解析】直接人工工资率差异=(8820/2100-4)×2100=420(元)
变动制造费用耗费差异=(6480/2100-3)×2100=180(元)
【正确答案】
【答案解析】固定制造费用耗费差异=3900-2000×2=-100(元)
固定制造费用能量差异=(2000-440×4)×2=480(元)
固定制造费用效率差异=(2100-440×4)×2=680(元)
问答题
| 计算本期“生产成本”账户的借方发生额合计，并写出相关的分录(可以合并写)； |
【正确答案】
【答案解析】应耗材料标准成本=450×9=4050(元)
实际领料标准成本=3250×1.5=4875(元)
直接人工标准成本=440×16=7040(元)
直接人工实际成本=8820(元)
变动制造费用标准成本=440×12=5280(元)
变动制造费用实际成本=6480(元)
固定制造费用标准成本=440×8=3520(元)
固定制造费用实际成本=3900(元)
本期“生产成本”账户的借方发生额合计=4050+7040+5280+3520=19890(元)
借：生产成本 19890
直接材料数量差异 825
直接人工效率差异 1360
直接人工工资率差异 420
变动制造费用耗费差异 180
固定制造费用能量差异 40
变动制造费用效率差异 1020
贷：固定制造费用耗费差异 100
原材料 4875
应付工资(或应付职工薪酬) 8820
变动制造费用 6480
固定制造费用 3900
【正确答案】
【答案解析】完工产品标准成本=430×45=19350(元)
借：产成品(或库存商品) 19350
贷：生产成本 19350
已销产品标准成本=440×45=19800(元)
借：主营业务成本 19800
贷：产成品(或库存商品) 19800
问答题
| 分析直接材料价格差异和直接人工效率差异出现的可能原因(每个差异写出两个原因即可)，并说明是否是生产部门的责任； |
【正确答案】
【答案解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，本题属于价格高于标准产生的超支差，具体原因可能是供应厂家价格提高、途中损耗增加等等。应该由采购部门对其作出说明，不应由生产部门负责。
直接人工效率差异(1360元)是由于实际工时高于标准工时产生的超支差，具体原因可能是新工人上岗太多、作业计划安排不当等等。主要是生产部门的责任。
问答题
| 结转本期的成本差异，转入本年利润账户；(假设账户名称与成本差异的名称一致) |
【正确答案】
【答案解析】借：本年利润 4535
固定制造费用耗费差异 100
贷：直接材料价格差异 350
直接材料数量差异 825
直接人工效率差异 1360
直接人工工资率差异 420
变动制造费用耗费差异 180
变动制造费用效率差异 1020
固定制造费用能量差异 480
【正确答案】
【答案解析】期末存货成本
原材料期末成本=(3500-3250)×1.5=375(元)
在产品期末成本=60×9+60×50%×(16+12+8)=1620(元)
[解释] 由于原材料在生产开始时一次投入(即每件在产品与每件产成品耗用的材料是相同的)，所以，计算期末在产品标准成本的直接材料成本时，直接按照期末在产品的数量60×每件产成品的标准材料成本9计算，而不是按照“60×0.5(约当系数)×9”计算。
产成品期末成本=(30+430-440)×45=900(元)
企业期末存货成本=375+1620+900=2895(元)