管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层指的是对被审计单位战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。管理层和治理层(如适用)责任不包括______。
[解析] 管理层和治理层(如适用)已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
(1)按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用)；
(2)设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
(3)向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。