本题考查管理层编制财务报表的责任。如果管理层或治理层未能设计、执行和维护必要的内部控制，那么根本没达到注册会计师承接业务的条件，所以根本不存在出具否定意见的审计报告和继续审计的情况，而将审计业务改为审阅业务也不能避免提供必要的内部控制。