问答题 2014年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：
(1)向公司部分员工提供额外退休金(统筹外退休金或额外福利补贴)，这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。
(2)员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。
假定符合计划的员工为10人，当前平均年龄为51岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为10年。不考虑离职因素。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定，假定适用的折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影响因素。已知10%复利现值系数表如下：
已知10%复利现值系数表如下：

n	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
10%	0.909	0.826	0.751	0.683	0.62	0.564	0.513	0.466	0.424	0.385

要求：

问答题计算在退休日退休金义务的现值；

【正确答案】

【答案解析】计算在退休日退休金义务的现值：

项目	退休第1年	退休第2年	退休第3年	退休第4年	退休第5年	退休第6年	退休第7年	退休第8年	退休第9年	退休第10年


年度支付金额	10人×10 万元=100	100	100	100	100	100	100	100	100	100


年金现债	100×0909 =90.90	100×0.826 =82.6	100×0.751 =75.1	100×0.683 =68.3	100×0.62 =62	100×0.564 =56.4	100×0.513 =51.3	100×0.466 =46.6	100×0.424 =42.4	100×0.385 =38.5

退休时点现值	614.1

问答题计算服务期间中第1年、第2年每期服务成本、设定受益计划义务；并作出账务处理。

【正确答案】

【答案解析】企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。

服务年份	第1年	第2年
期初义务	0	26.04
利息	0	26.04×10%=2.60
当期服务成本	61.41/(1+10%) ⁹ 或61.41×0.424=26.04	61.41/(1+10%) ⁸ 或61.41×0.466=28.62


期末义务	26.04	26.04+2.6+28.62=57.26

账务处理：
第1年：
借：管理费用(或资产成本) 26.04
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 26.04
第2年：
借：管理费用 28.62
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 28.62

问答题假定第二年末资产负债表日重新计量设定受益计划，由于预期寿命精算假设和经验调整导致设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失10万元。作出甲公司相关的账务处理。

【正确答案】

【答案解析】甲公司相关的账务处理：
借：其他综合收益——设定受益计划义务精算损失 10
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 10