多选题如果被审计单位上年度财务报表未经独立审计，注册会计师对期初余额应实施的审计程序包括( )。

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】解析：期初的应收账款、银行存款、应付账款、短期借款到期末可能已经收回或偿还。因此，期末函证难以证实其期初的存在。