结构推理一、目的：练习暂时性差异的确认与会计处理。
二、资料：B股份有限公司(以下简称B公司)所得税的核算采用资产负债表法，所得税税率为25/%。2008年有关所得税业务事项如下：
1．B公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
2．B公司2008年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备200万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
3．B公司2008年9月支付1200万元购入交易性金融资产，2008年末，该交易性金融资产的公允价值为1350万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
三、要求：
1．分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异。如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由。
2．形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行会计处理。

【正确答案】1．存货不形成暂时性差异。理由：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2008年末B公司的库存商品账面余额为500万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为500万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为500万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
2．无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为600万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异200万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产=200万元×25/%=50万元。B公司的账务处理为：
借：递延所得税资产 500000
贷：所得税费用 500000
3．交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为1350万元，其计税基础为1200万元，形成暂时性差异150万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=150万元×25/%=37.5万元。B公司的账务处理为：
借：所得税费用 375000
贷：递延所得税负债 375000

【答案解析】