问答题某市区一工业企业，占地10万平方米，房产原值1875万元，2014年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入600万元，营业外收入48万元，投资收益90万元；发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，营业外支出180万元；营业税金及附加400万元，管理费用400万元，销售费用1000万元，财务费用150万元。另外：该企业从业人数55人，资产总额2800万元。
(1)业务招待费支出50万元。
(2)向个人借款利息支出100万元，利率超过同期同类银行贷款利率1倍。
(3)广告费支出850万元。
(4)资产减值准备金支出100万元，未经过核定。
(5)工资薪金总额800万元，工会经费16万元，职工福利费122万元，职工教育经费25万元。
(6)投资收益中，国债利息收入50万元，投资于上市公司取得股息40万元，该股票持有5个月时卖出。
(7)通过教育部门捐赠80万元，用于小学图书馆建设；非广告性质赞助支出20万元。
其他资料：2010年、2011年、2012年、2013年待弥补亏损分别是140万元、240万元、0万元、100万元。
已知：房产税减除标准20%，城镇土地使用税单位税额4元，均未计入管理费用中。
问题：

问答题计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
业务招待费税前扣除限额①=(5000+600)×5‰=28(万元)，扣除限额②=50×60%=30(万元)，因此，税前准予扣除28万元。
实际发生业务招待费支出50万元，所以业务招待费应调增应纳税所得额=50-28=22(万元)。
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

问答题计算借款利息应调整的应纳税所得额。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
贷款利率超过同期同类银行贷款利率1倍，所以借款利息应调增应纳税所得额=100×50%=50(万元)。
向个人的借款利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

问答题计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
广告费支出税前扣除限额=(5000+600)×15%=840(万元)，实际发生广告费支出850万元，广告费支出应调增应纳税所得额=850-840=10(万元)。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

问答题计算资产减值准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
资产减值准备金应调增应纳税所得额100万元。未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。
未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。

问答题计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
工会经费税前扣除限额=800×2%=16万元，实际拨缴的工会经费为16万元，可以全额在税前扣除，不需要纳税调整；
职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元)，实际发生的职工福利费为122万元，应调增应纳税所得额=122-112=10(万元)；
职工教育经费税前扣除限额=800×2.6%=20(万元)，实际发生的职工教育经费为25万元，应调增应纳税所得额=25-20=5(万元)；
工会经费、职工福利费、职工教育经费共应调增应纳税所得额=10+5=15(万元)。
企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

问答题计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
投资收益应调减的应纳税所得额为50万元。
理由：国债利息收入，属于免税收入，应调减50万元；投资于上市公司取得的股息、红利等投资收益，持有股票期限小于12个月的，不属于免税收入，不需要调整应纳税所得额。
企业的免税收入有：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

问答题计算该企业当年房产税。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
该企业当年房产税=1875×(1-20%)×1.2%=18(万元)。
我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：
①是按房产原值一次减除10%～30%后的余值计征的，税率为1.2%；
②是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。
本题中，采取第一种方法，房产税减除标准为20%。

问答题计算该企业当年城镇土地使用税。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
该企业当年城镇土地使用税=10×4=40(万元)。
城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。采用定额税率，本题中，城镇土地使用税单位税额4元。

问答题计算2014年利润总额。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
该企业2014年利润总额=(主营业务收入)5000+(其他业务收入)600+(营业外收入)48+(投资收益)90-(主营业务成本)2800-(其他业务成本)400-(营业外支出)180-(营业税金及附加)400-(管理费用)400-(销售费用)1000-(财务费用)150-(房产税)18-(城镇土地使用税)40=350(万元)。

问答题计算弥补亏损后的应纳税所得额。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
捐赠限额=350×12%=42(万元)，实际发生的捐赠支出80万元，应调增的应纳税所得额=80-42=38(万元)。
非广告性质赞助支出20万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。
弥补亏损前的应纳税所得额=(利润总额)350+(业务1)22+(业务2)50+10+(业务4)100+(业务5)15-(业务6)50+(业务7)38+(业务7)20=555(万元)。
弥补亏损后的应纳税所得额=555-140-240-100=75(万元)。
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额。

问答题评价该企业是否属于小型微利企业，并计算该企业2014年应纳企业所得税。

【正确答案】

【答案解析】[参考答案及解析]
工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，才符合小型微利企业的条件，减按20%的税率征收企业所得税。
该企业不符合小型微利企业的认定条件，适用税率为25%。
该企业2014年应纳企业所得税=75×25%=18.75(万元)。
小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：
①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。
②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
上述“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。