问答题
某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中,包括A公司、B公司、C公司、D公司、F公司和G公司。2014年,这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下:
(1)A公司是投资性主体并控制A1、A2、A3三个子公司,且仅有A1子公司为A公司的投资活动提供相关服务。A公司无母公司。对此,A公司的处理为将A1、A2、A3子公司纳入合并财务报表范围。
(2)2014年3月1日,B公司通过司法拍卖拍得某上市公司5000万股股权,占该上市公司有表决权股份的55%,支付银行存款2亿元。该日,上市公司货币资金为1.7亿元,股东权益为1.7亿元。
B公司2014年控制该上市公司的目的是,计划向该上市公司注入其全部资产,从而实现公司整体上市,盘活国有资产存量。
(3)C公司和D公司同为甲集团公司的子公司,E公司为D公司的子公司。C公司于2014年6月1日以银行存款6000万元从D公司取得E公司70%的股权,能够对E公司实施控制。2014年6月1日,E公司相对于甲公司而言的所有者权益的账面价值为10000万元,其中股本为5000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为700万元,未分配利润为2300万元,可辨认净资产公允价值为12000万元。C公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。当日,C公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2000万元。
(4)2014年8月31日,F公司以发行的800万股普通股及一栋办公楼作为合并对价,自G公司原股东处取得G公司60%的股权,能够对G公司实施控制。F公司该栋办公楼的原价为1000万元,已使用2年,已计提折旧200万元,公允价值为900万元;F公司所发行股票每股面值为1元,每股市价为2元,不考虑相关税费。F公司与G公司在此前不具有关联方关系。
购买日,G公司的所有者权益账面价值为1750万元,其中股本为1000万元,资本公积为200万元,盈余公积为55万元,未分配利润为495万元。当日,G公司可辨认净资产公允价值为3250万元(含原未确认的无形资产公允价值1500万元),除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定不考虑所得税的影响。
要求:
问答题
根据资料(1),指出A公司的处理是否正确;如果不正确,简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】A公司的处理不正确。
理由:A公司应将A1子公司纳入合并财务报表范围,A2、A3子公司不纳入合并财务报表范围。如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围并编制合并财务报表,其他子公司不应当予以合并。
[解析] 本题考核合并范围的确定中对投资性主体的特殊考虑。合并财务报表准则规定,如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
问答题
根据资料(2),指出B公司拍卖拍得某上市公司股权是否属于企业合并,并简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】B公司拍卖拍得某上市公司股权不属于企业合并。
理由:因该上市公司的资产均为货币资金,不构成业务,所以B公司拍得某上市公司股权不属于企业合并。
[解析] 本题考核企业合并的定义。判断是否形成企业合并,应关注两个方面:
①取得的企业是否构成业务;
②交易或事项发生前后,是否引起报告主体的变化,是否形成新的控制与被控制关系。
对于此事项,由于被收购公司仅仅包含货币资金,不存在其他资产和负债,不构成业务,因此不符合《企业会计准则第20号——企业合并》中对企业合并的定义,不属于企业合并。
问答题
根据资料(3),判断C公司取得E公司的股权是否形成企业合并并说明理由。若形成企业合并,判断合并类型,并简要说明C公司合并日(或购买日)合并财务报表中的有关会计处理。
【正确答案】
【答案解析】C公司取得E公司的股权构成企业合并,属于同一控制下的企业合并。
理由:C公司取得了E公司70%的股权,能够对E公司实施控制,所以形成企业合并。由于合并前后C公司和E公司受同一最终控制方甲公司控制,所以该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
C公司合并财务报表中的有关会计处理如下:
由于企业合并后C公司的“资本公积——股本溢价”科目余额=2000+1000=3000>(700+2300)×70%,所以E公司留存收益归属于C公司的部分,可以全部恢复。
[解析] 本题考核“企业合并类型”、“同一控制下企业合并的会计处理”等知识点。同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。对于同一控制下的企业合并,在合并财务报表中,应以合并方的资本公积(资本/股本溢价)为限,在所有者权益内部进行调整,将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
问答题
根据资料(4),计算F公司购买G公司股权的初始投资成本。
【正确答案】
【答案解析】F公司支付的合并对价包括发行的普通股和转让的办公楼,发行的普通股市价=800×2=1600(万元),转让的办公楼公允价值为900万元。故F公司购买G公司股权的初始投资成本=1600+900=2500(万元)。[解析] 本题考核长期股权投资初始投资成本的确定。非同一控制下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本为实际支付对价的公允价值。
问答题
根据资料(4),判断F公司购买G公司股权是否产生商誉并说明理由。若产生,请计算F公司购买日合并资产负债表应当列示的商誉金额。
【正确答案】
【答案解析】F公司购买G公司股权产生商誉。
理由:购买日F公司应享有G公司可辨认净资产公允价值的份额=3250×60%=1950万元,小于合并成本2500万元,所以产生商誉。
F公司购买日合并资产负债表应当列示的商誉金额=2500-1950=550(万元)。
[解析] 本题考核商誉的计算。非同一控制下的企业合并中,长期股权投资的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,体现为合并财务报表中的商誉。
问答题
根据资料(4),判断F公司编制合并财务报表时,是否应确认G公司原未确认的无形资产,并说明判断依据。
【正确答案】
【答案解析】F公司编制合并财务报表时,应确认G公司原未确认的无形资产。
判断依据:因为非同一控制下的企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认,不需要考虑其所带来的经济利益是否很可能流入企业。
[解析] 本题考核非同一控制下的企业合并中,企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配。企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认,不需要考虑其所带来的经济利益是否很可能流入企业。