金额单位：万元 | ||
| 项目 | 2014年(未审数) | 2013年(已审数) |
| 应收账款 | 12000 | 25000 |
| 递延所得税资产 | 2000 | 2000 |
| 短期借款 | 1000 | 5000 |
| 应付职工薪酬 | 240 | 220 |
| 营业收入 | 58000 | 60000 |
| 营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 | 5000 | 0 |
| 利润总额 | (16000) | (9000) |
| 存货 | 实质性程序的测试目标 | 实施情况及结果 |
| (1) | 测试应收票据的完整性 | 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查 了应收票据备查登记簿的记录，结果满意 |
| (2) | 测试应收账款的存在 | 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014 年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 |
| (3) | 测试期末存货跌价准备的准 备和完整性 | A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了 该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了 重新计算，结果满意 |
| (4) | 检查关键管理人员薪酬的准 确性 | A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关 键管理人员进行了函证，结果满意 |
要求一：
①事项1，存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。本题中，存在短期借款没有列入，违反了完整性目标。
②事项2，存在重大错报风险，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收人多计，影响营业外收入/准确性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。本题中，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元。因此，营业外收入应该是1000万元。
③事项3，存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计，影响应付职工薪酬/完整性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。本题中，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，但财务报表中少计了应付职工薪酬。
④事项4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间一般不予转回，无形资产/计价和分摊，资产减值损失/完整性。
按照《企业会计准则》的规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，本题中影响的是资产减值损失的完整性，无形资产的计价和分摊。
⑤事项5，存在重大错报风险，被审计单位应当确定可抵扣暂时陛差异后，按照所得税会计准则规定的原则确认递延所得税资产，递延所得税资产/计价和分摊认定。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
要求一：
①事项1，存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。本题中，存在短期借款没有列入，违反了完整性目标。
②事项2，存在重大错报风险，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收人多计，影响营业外收入/准确性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。本题中，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元。因此，营业外收入应该是1000万元。
③事项3，存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计，影响应付职工薪酬/完整性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。本题中，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，但财务报表中少计了应付职工薪酬。
④事项4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间一般不予转回，无形资产/计价和分摊，资产减值损失/完整性。
按照《企业会计准则》的规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，本题中影响的是资产减值损失的完整性，无形资产的计价和分摊。
⑤事项5，存在重大错报风险，被审计单位应当确定可抵扣暂时陛差异后，按照所得税会计准则规定的原则确认递延所得税资产，递延所得税资产/计价和分摊认定。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
要求一：
①事项1，存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。本题中，存在短期借款没有列入，违反了完整性目标。
②事项2，存在重大错报风险，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收人多计，影响营业外收入/准确性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。本题中，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元。因此，营业外收入应该是1000万元。
③事项3，存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计，影响应付职工薪酬/完整性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。本题中，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，但财务报表中少计了应付职工薪酬。
④事项4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间一般不予转回，无形资产/计价和分摊，资产减值损失/完整性。
按照《企业会计准则》的规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，本题中影响的是资产减值损失的完整性，无形资产的计价和分摊。
⑤事项5，存在重大错报风险，被审计单位应当确定可抵扣暂时陛差异后，按照所得税会计准则规定的原则确认递延所得税资产，递延所得税资产/计价和分摊认定。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
要求一：
①事项1，存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。本题中，存在短期借款没有列入，违反了完整性目标。
②事项2，存在重大错报风险，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收人多计，影响营业外收入/准确性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。本题中，乙分厂于2014年末完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元。因此，营业外收入应该是1000万元。
③事项3，存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计，影响应付职工薪酬/完整性。
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类。完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。本题中，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，但财务报表中少计了应付职工薪酬。
④事项4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间一般不予转回，无形资产/计价和分摊，资产减值损失/完整性。
按照《企业会计准则》的规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，本题中影响的是资产减值损失的完整性，无形资产的计价和分摊。
⑤事项5，存在重大错报风险，被审计单位应当确定可抵扣暂时陛差异后，按照所得税会计准则规定的原则确认递延所得税资产，递延所得税资产/计价和分摊认定。
与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。