甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，有关资料如下：(1)2012年10月12日，经与丙公司协商．甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。(2)2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60％。(4)2013年5月31日．乙公司经营状况好转．现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：

问答题分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

【正确答案】正确答案：对于货币性资产收取方(甲公司)：收到的货币性资产／换出资产公允价值=200／(1000+400)=14．29％＜25％，所以属于非货币性资产交换；或者：对于货币性资产支付方(丙公司)：支付的货币性资产／(换出资产公允价值+支付的货币性资产)=200／(1200+200)=14．29＜25％，所以属于非货币性资产交换。

【答案解析】解析：判断是否属于非货币性资产交换时，是根据下面标准判断的：公允价值计量的非货币性资产交换：对于货币性资产支付方：支付的货币性资产／换入资产公允价值((或换出资产公允价值+支付的货币性资产))＜25％；对于货币性资产收取方：收到的货币性资产／换出资产公允价值((或换入资产公允价值+收到的货币性资产))＜25％。以账面价值计量的非货币性资产交换，判断时以账面价值为基础。

问答题计算甲公司换出土地使用权应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

【正确答案】正确答案：甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000－(1200－200－100)=100(万元) 甲公司非货币性资产交换的分录：借：长期股权投资 1200 累计摊销 200 无形资产减值准备 100 其他综合收益 50 银行存款 200 贷：无形资产 1200 营业外收入 100 可供出售金融资产——成本 350 ——公允价值变动 50 投资收益 50

【答案解析】解析：换出非专利技术，实质就是无形资产的处置，因此处置损益=公允价值－处置时无形资产的账面价值－处置费用，即应确认的损益=1000－(1200－200－100)=100(万元)。对非货币性资产交换做会计分录时，换入的资产记借方，换出的是在贷方转销的。注意特殊的处理，可供出售金融资产处置时，要将持有期间累计产生的其他综合收益转出，转入投资收益。

问答题编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

【正确答案】正确答案：借：资产减值损失 280 贷：坏账准备 280

【答案解析】

问答题计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

【正确答案】正确答案：甲公司重组后应收账款的账面价值=2340－400=1940(万元) 甲公司重组损失=(2340－280)－1940=120(万元) 借：应收账款——债务重组 1940 坏账准备 280 营业外支出——债务重组损失 120 贷：应收账款 2340

【答案解析】解析：甲公司重组后应收账款的账面价值=债务重组前债权原值2340－豁免的债务400=1940(万元)，甲公司的债务重组损失=债务重组前的债权账面价值(2340－280)－债务重组后的应收账款1940=120(万元)。也就是说，豁免的债务大于原计提的坏账准备，所以产生差额在借方，即债务重组时债权人有损失，计入营业外支出；若是贷方差额，说明原来债权人多计提了坏账准备，要冲减资产减值损失。

问答题计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

【正确答案】正确答案：乙公司重组后应付账款的账面价值=2340－400=1940(万元) 乙公司重组收益=2340－1940－100=300(万元) 借：应付账款 2340 贷：应付账款——债务重组 1940 预计负债 100 营业外收入——债务重组利得 300

【答案解析】解析：乙公司重组后应付账款的账面价值=重组前应付账款2340－豁免的债务400=1940(万元)，乙公司重组收益=重组前应付账款2340－重组后应付账款1940－或有应付金额确认的预计负债100=300(万元)。这里对债务人来说，或有应付金额满足预计负债确认条件时，要确认预计负债，预计负债是抵减债务重组利得的，如果未来不发生，则再将转销的预计负债转入营业外收入。

问答题分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】正确答案：2013年5月31日甲公司：借：银行存款 2040 贷：应收账款——债务重组 1940 营业外支出 100 乙公司：借：应付账款——债务重组 1940 预计负债 100 贷：银行存款 2040

【答案解析】解析：对债权人来说，未来期间，债权人实际收到或有应收金额时，若在债务重组时债权人确认了营业外支出，则在实际收到时要冲减营业外支出；对债务人来说，未来期间实际发生或有应付金额时，直接转销预计负债就可以了。