综合题 A公司为P公司的全资子公司。P公司及其子公司均按照净利润的10%计提盈余公积。
    (1)2012年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。C公司净资产的账面价值为1000万元(其中股本为1000万元)，A公司采用权益法核算长期股权投资。
    2012年1月1日至2013年12月31日，C公司实现净利润300万元、可供出售金融资产公允价值变动150万元、其他所有者权益变动50万元。
    2014年1月1日至2015年3月1日，实现的净利润为400万元(其中2015年前两个月净利润为20万元)。
    (2)2014年1月1日，P公司以1300万元的价款向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为P公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1500万元。
    (3)2015年3月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司以固定资产作为对价，其账面价值1000万元，公允价值1200万元；当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1900万元。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。
    不考虑其他因素，要求：
问答题   根据资料(1)，编制A公司2012年1月1日对C公司初始投资的会计分录；分别计算2013年12月31日A公司对C公司长期股权投资的账面价值、2015年3月1日追加投资前A公司对C公司长期股权投资的账面价值。
【正确答案】

2012年1月1日A公司对C公司投资。

借：长期股权投资——投资成本    200

   贷：银行存款                   200

至2013年12月31日A公司对C公司长期股权投资的账面价值=200+300×20%+150×20%+50×20%=300(万元)

至2015年3月1日A公司对C公司长期股权投资的账面价值=300+400×20%=380(万元)

【答案解析】

问答题   根据资料(2)，编制P公司2014年1月1日对C公司投资的会计分录，计算P公司合并财务报表确认的合并商誉，编制P公司2014年1月1日购买日合并报表的抵销分录；编制P公司2015年3月1日合并报表的抵销分录。
【正确答案】

P公司2014年1月1日购买日个别报表：

借：长期股权投资——投资成本    1300

   贷：银行存款                   1300

P公司2014年1月1日购买日合并报表：

合并商誉=1300-1500×80%=100(万元)

借：股本                                    1000

   资本公积                                  50

   其他综合收益                             150

   盈余公积                        (300×10%)30

   未分配利润                     (300×90%)270

   商誉                                     100

   贷：长期股权投资(P公司对C公司投资)         1300

       长期股权投资(A公司对C公司投资) (200+100)300

P公司2015年3月1日合并报表：

借：股本                                            1000

   资本公积                                          50

   其他综合收益                                     150

   盈余公积                             (30+380×10%)68

   未分配利润                      (270+380×90%+20)632

   商誉                             (1620-1900×80%)100

   贷：长期股权投资(P公司对C公司投资)  (1300+400×80%)1620

       长期股权投资(A公司对C公司投资)    (300+400×20%)380

借：投资收益                                          20

   少数股东损益                                       0

   年初未分配利润                (300×90%+380×90%)612

   贷：提取盈余公积                                      0

       向股东分配利润                                    0

       年末未分配利润                                  632

【答案解析】

问答题   根据资料(3)，说明2015年3月1日A公司从P公司处购买C公司80%股权的交易是否属于同一控制下企业合并，并说明理由；编制A公司2015年3月1日再次投资的会计分录(列示明细科目)；编制A公司2015年3月1日合并报表的抵销分录。
【正确答案】

2015年3月1日，A公司从P公司处购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并。原因：合并前后，A公司和C公司同受P公司的控制。A公司2015年3月1日再次投资的会计分录：

借：长期股权投资                    (1900×100%+100)2000

   贷：长期股权投资——投资成本                        200

                   ——损益调整                 (60+80)140

                   ——其他综合收益                     30

                   ——其他权益变动                     10

       固定资产清理                                   1000

       资本公积——股本溢价                            620

1900万元是自购买日即2014年1月1日C公司净资产公允价值1500万元加上C公司2014年年初至2015年3月1日实现净利润400万元持续计算得出的。

合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算确认和计量准则核算而确认的其他综合收益等，暂不进行会计处理。

A公司2015年3月1日合并报表：

借：股本                                           1000

   资本公积                                         50

   其他综合收益                                    150

   盈余公积                            (30+380×10%)68

   未分配利润                     (270+380×90%+20)632

   商誉                                            100

   贷：长期股权投资                                  2000

注：上市公司通常应该按年计提盈余公积，2015年前两个月不需要单独计提盈余公积，因此该分录中的盈余公积等于期初盈余公积30加上2014年计提的盈余公积，即380×10%。

2015年3月1日，A公司从P公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并。A公司虽然2012年1月1日开始持有C公司20%的股权，但2014年1月1日开始与C公司同受P公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2012年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2014年1月1日)孰晚日(即2014年1月1日)起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2014年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。2012年1月1日至2014年1月1日的合并财务报表不应重溯。

在A公司合并财务报表中，重溯2014年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为1500(1000+300+150+50)万元。此前，2014年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为300(200+500×20%)万元。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2014年(比较期间)年初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积1200(1500-300)万元。

借：资产、负债                1500

   贷：长期股权投资              300

       资本公积                 1200

A公司对于合并日(即2015年3月1日)的各报表项目，除按照的一般规定编制合并分录外，还应冲减2014年1月1日至2015年3月1日对C公司20%的投资的权益法核算结果。资料：2014年1月1日至2015年3月1日，实现的净利润为400万元(其中2015年前两个月净利润为20万元)。

借：期初留存收益            (380×20%)76

   投资收益                  (20×20%)4

   贷：长期股权投资           (400×20%)80

【答案解析】