综合题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事汽乍轮胎的生产和销售。A类产品为特种汽车轮胎,主要销售对象为生产特种汽车的生产商;B类产品为普通汽车轮胎,

主要通过经销商销往汽车生产商和修理厂。X注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。

资料一:

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2011年年初,甲公司在15个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到32个,销售服务人员数量比上年年末增加了50%;

(2)对于A类产品,甲公司的产品在市场上具有较高的垄断性,由于掌握着该技术的专利权,其他厂商无法生产,因此甲公司对A类产品采取预收账款的销售方式,汽车厂商需提前一个月支付货款,甲公司通常在收到货款的一个月后发货;

(3)2011年下半年,媒体曾经两次报道甲公司B类产品在使用过程中出现故障;

(4)甲公司的一个重要经销商在2011年12月份出现严重的财务困难,截至12月31日该经销商的应收账款数额占应收账款总额的五分之一;

(5)2011年12月,甲公司内部审计在核对销售部门和财务部门的销售记录时发现存在较大差异。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论;

(6)甲公司生产设备使用的备件集中存放在厂房附近的仓库中,轮胎的产成品则存放在东郊仓库中。由于可以参与盘点的人员有限,甲公司管理层决定于2011年11月30日对备件进行盘点,其余存货则在2011年12月31日进行盘点。

资料二:

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下: 会额单位:万元

未审数 已审数

2011年 2010年

项目 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品

主营业务收入 7600 6800 5600 9600

主营业务成本 3500 4700 2700 6700

销售费用

——员工薪酬 1200 1000

——办公室租金 590 450

利润总额 2410 1350

应收账款 8900 7500

坏账准备 (1500) (980)

存货

——发出商品 1740 1500

备件 1290 1330

资料三: X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下: (1)2010年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即67.5万元。考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2011年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即241万元; (2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2011年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四: X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下: (1)取得15个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的其他销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用; (2)观察A类产品的发货情况,并检查相应的发货单据; (3)向管理层了解媒体报道B类产品出现故障的情况以及对销售情况和价格的影响; (4)计算各经销商截至12月31日应收账款余额占应收账款总额的比率; (5)向内部审计人员询问调查结果; (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 [要求] (1)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内; 事项序号 是否可能表明存在重大

错报风险(是/否) 理由 财务报表

项目名称 财务报表

项目认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当,并简要说明理由; (3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 实质性程

序序号 是否与根据资料一(结合资料二)

识别的重大错报风险直接相关

(是/否) 与根据资料一(结合资料二)哪一

项识别的重大错报风险直接相关

(资料一事项序号) 理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6) _______

【正确答案】

(1)根据被审计单位的具体情形识别重大错报风险,并说明其与财务报表项目和认定的关系。事项序号 是否可能表明存

在重大错报风险

(是/否) 理由 财务报表

项目名称 财务报表

项目认定

(1) 存在重大错报风险 2011年甲公司增加销售服务处,销售人员数

量增加,员工薪酬和办公室租金等销售费用

应该也相应增加,但通过与2010年已审数

的比较,增加的比率并没有达到50% 销售费用 完整性

(2) 存在重大错报风险 甲公司对A类产品采用预收账款的销售方

式,存在提前确认销售收入的可能性 主营业务收入 存在

(3) 存在重大错报风险 媒体的报道将直接影响B类产品的销售,其

市价很可能出现下跌,存在存货的可变现净

值低于成本的可能 存货 计价

(4) 存在重大错报风险 重要客户出现严重的财务困难,将造成应收

账款的回收问题,存在少提坏账准备的可能 应收账款 计价

(5) 存在重大错报风险 内部审计发现销售部门和财务部门销售记

录存在重大差异,销售记录的准确性可能存

在问题 主营业务收入 存在、

完整性、

计价

(6) 存在重大错报风险 不同仓库的存货分开盘点,对提前盘点的存

货没有任何的变动控制,存货记录出现错误

的可能性较大 存货 存在、

完整性、

计价

(2)判断注册会计师的总体审计策略是否存在不当之处。 序号 是否存在不当

之处(是/否) 理由

(1) 存在 2011年利润总额比2010年增加很多,如果再将重要性水平的确定比率提高,可能

造成重要性水平的确定得过低以至于影响审计效果,况且2011年被审计单位内部

审计还发现销售部门和财务部门的销售记录存在重大差异,在没有调查清楚的情

况下也不宜大幅度提高2011年的重要性水平

(2) 存在 不应统一确定所有交易和项目的审计方案,每类交易和项目的内部控制情况不同,

应分别确定适当的审计方案

(3)判定注册会计师准备实施的实质性程序能否应对第一问中识别的重大错报风险。 实质性程

序序专 是否与根据资料一

(结合资料二)识别的

重大错报风险直接

相关(是/否) 与根据资料一(结合资料二)

哪一项识别的重大错报风险

直接相关(资料一事项序号) 理由

(1) 相关 与销售费用低估的重大错

报风险相关 审查租赁合同可以确定销售服务处的办公

室租金实际发生数

(2) 相关 与预收账款销售方式下提

前确认主营业务收入的重

大错报风险相关 检查是在发出商品后确认主营业务收入还

是在收到货款时确认主营业务收入

(3) 相关 与存货少计提跌价准备的

重大错报风险相关 了解媒体报道对销售价格的影响可以确定

是否存在存货的可变现净值低于成本的

情况

(4) 不相关 应当确定存在财务困难的经销商不能还款

的可能性大小,并确定坏账准备的适当计

提比例

(5) 相关 与销售记录存在重大差异

的重大错报风险相关 询问内部审计人员的调查结果,弄清存在

重大差异的原因,并采取相应的措施

(6) 不相关 即便在11月30日实施监盘程序也不能确

定12月31日的存货数量

【答案解析】