问答题
资料
2014年3月，某审计机关派出审计组，对鸿达公司2013年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：
1.审计人员了解到鸿达公司情况及其环境，部分摘录如下：
(1)鸿达公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。自2011年起推出针对经销商的返利计划，按照经销商已支付采购款的3%至6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。鸿达公司未与经销商就返利计划签订书面协议，由销售人员口头传达。
(2)经董事会批准，鸿达公司于2013年12月1日与启天公司股东达成协议，以1800万元受让启天公司20%股权，并付讫股权受让款。2014年1月25日，鸿达公司向启天公司派出1名董事（启天公司共有5名董事）参与其生产经营决策。
(3) 2013年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，鸿达公司主要竞争对手之一的世达公司（非鸿达公司的关联公司）及其下属全资子公司——建发公司均陷入财务困境。为取得建发公司的机器设备，鸿达公司于2013年8月31日与世达公司签订协议，以1亿元购入其所持建发公司的全部股权。按照协议约定，建发公司于2013年9月30日遣散了全部员工，并向鸿达公司移交了全部资产和负债。鸿达公司于2013年10月将建发公司的全部机器设备和存货转移到鸿达公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向建发公司派出新的管理团队和员工，建发公司转而负责鸿达公司部分产品的销售。
(4)自2013年11月起，鸿达公司将主要产品交货方式由在鸿达公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担鸿达公司因此而发生运费的80%。
(5) 2013年12月，一名已离职员工向鸿达董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。鸿达公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
(6) 2013年末，有网民称鸿达公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响。鸿达公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
2.审计人员获取了鸿达公司财务数据，部分摘录如下（金额单位：万元）：
3.审计人员了解到鸿达公司应付账款和预付广告费的相关情况如下：
(1) 2013年应付账款余额较上年度有所降低，鸿达公司解散的主要原因如下表：
2014年3月，某审计机关派出审计组，对鸿达公司2013年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：
1.审计人员了解到鸿达公司情况及其环境，部分摘录如下：
(1)鸿达公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。自2011年起推出针对经销商的返利计划，按照经销商已支付采购款的3%至6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。鸿达公司未与经销商就返利计划签订书面协议，由销售人员口头传达。
(2)经董事会批准，鸿达公司于2013年12月1日与启天公司股东达成协议，以1800万元受让启天公司20%股权，并付讫股权受让款。2014年1月25日，鸿达公司向启天公司派出1名董事（启天公司共有5名董事）参与其生产经营决策。
(3) 2013年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，鸿达公司主要竞争对手之一的世达公司（非鸿达公司的关联公司）及其下属全资子公司——建发公司均陷入财务困境。为取得建发公司的机器设备，鸿达公司于2013年8月31日与世达公司签订协议，以1亿元购入其所持建发公司的全部股权。按照协议约定，建发公司于2013年9月30日遣散了全部员工，并向鸿达公司移交了全部资产和负债。鸿达公司于2013年10月将建发公司的全部机器设备和存货转移到鸿达公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向建发公司派出新的管理团队和员工，建发公司转而负责鸿达公司部分产品的销售。
(4)自2013年11月起，鸿达公司将主要产品交货方式由在鸿达公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担鸿达公司因此而发生运费的80%。
(5) 2013年12月，一名已离职员工向鸿达董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。鸿达公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
(6) 2013年末，有网民称鸿达公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响。鸿达公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
2.审计人员获取了鸿达公司财务数据，部分摘录如下（金额单位：万元）：
3.审计人员了解到鸿达公司应付账款和预付广告费的相关情况如下：
(1) 2013年应付账款余额较上年度有所降低，鸿达公司解散的主要原因如下表：
【正确答案】无
【答案解析】审计人员在函证过程中存在的问题主要有：
(1)函证程序由客户控制，无法保证取得证据的可靠性。在电话询证过程中，鸿达公司总经理先同海天公司联系并通话交谈后，才将电话交给审计人员。在这个过程中，向谁询证，是由鸿达公司总经理确定的，而不是根据审计工作的需要选择询证的对象；询证中，鸿达公司先与被询证者打电话确认，既没有保证审计人员直接与被询证者沟通，随后也没有获取被询证者的书面证明，增加了询证信息发生差错或被篡改的机会。
(2)对询问过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。审计人员就应付账款减少事项询问鸿达公司职员时，先后得到了三个不同的解释，并且最终也未拿到海天公司的书面证明，因此对此事项提出了质疑，并记录在底稿中，但审计组长去口认为已收集到了足够的证据，可以证实相关记录的真实性，没有实施追加审计程序以消除审计人员的疑虑。
(3)函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。审计人员为了验证550万元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发询证函。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性（事实也并非如此），审计人员也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
(4)对回函结果不进行分析、评价。4家广告商的回函中有部分回函指出所列示的预付广告费是错误的，对此审计人员未进行任何分析、评价，也未查明原因，就确认了预付广告费的真实性和完整性。
在函证过程中应实质性地控制函证的整个程序：
(1)抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；
(2)函证是为审计目的而设计的重要程序，应由审计人员专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的安排；
(3)无论实施函证时采取何种方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证审计人员与被询证者的直接沟通，同时应当保证收到被询证者回函的原件；
(4)当审计人员通过其他程序发现问题时，应重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；
(5)如果函证结果表明存在差异，审计人员应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。
(1)函证程序由客户控制，无法保证取得证据的可靠性。在电话询证过程中，鸿达公司总经理先同海天公司联系并通话交谈后，才将电话交给审计人员。在这个过程中，向谁询证，是由鸿达公司总经理确定的，而不是根据审计工作的需要选择询证的对象；询证中，鸿达公司先与被询证者打电话确认，既没有保证审计人员直接与被询证者沟通，随后也没有获取被询证者的书面证明，增加了询证信息发生差错或被篡改的机会。
(2)对询问过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。审计人员就应付账款减少事项询问鸿达公司职员时，先后得到了三个不同的解释，并且最终也未拿到海天公司的书面证明，因此对此事项提出了质疑，并记录在底稿中，但审计组长去口认为已收集到了足够的证据，可以证实相关记录的真实性，没有实施追加审计程序以消除审计人员的疑虑。
(3)函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。审计人员为了验证550万元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发询证函。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性（事实也并非如此），审计人员也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
(4)对回函结果不进行分析、评价。4家广告商的回函中有部分回函指出所列示的预付广告费是错误的，对此审计人员未进行任何分析、评价，也未查明原因，就确认了预付广告费的真实性和完整性。
在函证过程中应实质性地控制函证的整个程序：
(1)抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；
(2)函证是为审计目的而设计的重要程序，应由审计人员专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的安排；
(3)无论实施函证时采取何种方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证审计人员与被询证者的直接沟通，同时应当保证收到被询证者回函的原件；
(4)当审计人员通过其他程序发现问题时，应重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；
(5)如果函证结果表明存在差异，审计人员应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。