问答题
A注册会计师决定采用PPS抽样从X公司账目总金额为120万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序，以证实应收账款的存在认定。其他相关情况如下：
(1)PPS抽样之所以得名的原因是，在PPS抽样中，总体中的每一项目被选取的概率与该项目中的高估错报金额成比例，即错报金额越大的项目更容易被抽取。
(2)在风险水平一定的情况下，如果注册会计师发现错报，则PPS抽样在评价样本时更准确，更容易使注册会计师得出正确的结论。
(3)考虑到应收账款总体变异性较大，注册会计师在PPS抽样中通常需要对总体进行分层，以减少样本规模。
(4)注册会计师认为，在PPS抽样中，无需特别考虑零余额。
(5)注册会计师确定的误受风险为5%，可容忍错报为8万元，预计总体错报为2.5万元，与高估错报数量0、1、2对应的风险系数分别为3、4.75、6.3，扩张系数为1.6。
(6)在对选取的样本实施函证程序后，发现其中含有两处错报：
| 债务人 |
账面金额 |
审定金额 |
错报金额 |
| 甲 |
4000 |
3500 |
500 |
| 乙 |
800 |
760 |
40 |
[要求]
问答题
分别针对注册会计师在上述事项(1)至(4)中的观点判断是否存在不当之处，如存在不当之处，请简要说明理由。
【正确答案】事项(1)不正确，在PPS抽样中，总体中的每一项目被选取的概率与该项目中的账面金额成比例，而不是与错报金额或高估错报金额成比例。
事项(2)不正确，当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。
事项(3)不正确，PPS抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性，因为PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层，如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减少样本规模。
事项(4)不正确，对零余额的选取需要在设计时特别考虑，因为零余额的项目在PPS抽样中不会被选取。
【答案解析】
问答题
根据事项(5)中所提供的资料，请代注册会计师计算PPS抽样的样本规模，写出计算公式。
【正确答案】样本规模=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报-预计总体错报×扩张系数)=120×3÷(8-2.5×1.6)=90(个)
【答案解析】
问答题
请根据事项(6)中的资料，利用要求(2)计算的样本规模，运用PPS抽样方法估计总体高估错报上限，并代注册会计师做出是否接受总体的决策。
【正确答案】基本错报界限=120×3/90×1=4
错报比例t1=500/4000=0.125
错报比例t2=40/800=0.05
第1笔错报的影响额=120×(4.75-3)/90×0.125=0.29
第2笔错报的影响额=120×(6.3-4.75)/90×0.05=0.10
总体错报上限=4+0.29+0.10=4.39
总体错报上限小于可容忍错报，所以总体可以接受。
【答案解析】