问答题 A 公司有关投资业务资料如下：（1）2×16 年1 月6 日，A 公司以银行存款2600 万元购入B 公司3%的有表决权股份，A 公司划分为其他权益工具投资。2×16 年年末该股份的公允价值合计为3000 万元。2×17 年3 月B 公司宣告派发现金股利1000 万元。（2）假定一：2×17 年6 月30 日，A 公司又以银行存款15000 万元从B 公司其他股东处受让取得B 公司17%的股权，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B 公司章程规定，A 公司派人参与B 公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。2×17 年6 月30日，原投资的公允价值为3600 万元。当日B 公司可辨认净资产公允价值为93500万元。假定二：2×17 年6 月30 日，A 公司又以60000 万元的价格从B 公司其他股东处受让取得B 公司68%的股权，至此持股比例达到71%，取得该部分股权后，按照B 公司章程规定，A 公司能够控制B 公司的相关活动，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用成本法核算的长期股权投资。2×17 年6 月30 日，原投资的公允价值为3600 万元。假定A 公司与B 公司其他股东不存在任何关联方关系。（1）根据资料（1），编制有关其他权益工具投资的会计分录。（2）根据资料（2）的两个假定条件，分别计算追加投资后长期股权投资的初始投资成本，并编制金融资产转换为长期股权投资的相关会计分录。

【正确答案】无

【答案解析】

（1）2×16 年1 月6 日：

借：其他权益工具投资—成本2600

贷：银行存款2600

2×16 年年末：

借：其他权益工具投资—公允价值变动400

贷：其他综合收益400

2×17 年3 月：

借：应收股利（1000×3%）30

贷：投资收益30

（2）假定一：①2×17 年6 月30 日追加投资时：改按权益法核算的初始投资成本＝原持有股权投资的公允价值3600＋新增投资成本15000＝18600（万元）

借：长期股权投资—投资成本（3600＋15000）18600

其他综合收益400

贷：其他权益工具投资—成本2600

—公允价值变动400

盈余公积100

利润分配—未分配利润900

银行存款15000

②追加投资时，初始投资成本（18600 万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700（93500×20%）万元的差额，应调整初始投资成本。

借：长期股权投资—投资成本100

贷：营业外收入100

假定二：①2×17 年6 月30 日追加投资时：长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原持有股权投资的公允价值3600＋购买日新增投资成本60000＝63600（万元）

借：长期股权投资—投资成本（60000＋3600）63600

贷：其他权益工具投资—成本2600

—公允价值变动400

盈余公积60

利润分配—未分配利润540

银行存款60000

②购买日之前采用其他权益工具投资核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益：

借：其他综合收益400

贷：盈余公积40

利润分配360