问答题 A股份有限公司(以下简称A公司)主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以A公司仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A公司2013年度财务报表。其他资料如下：
资料一：C和D注册会计师在审计过程中，了解到A公司销售与收款环节相关的内部控制如下：
A公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进往调查并调整。
资料二：C和D注册会计师在审计过程中，收到A公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：

其中三份应收账款回函做如下表述：	注册会计师设计针对性的审计程序追查下去，发现：
(E公司)“所欠余额3000万元已于2014年1月2日付讫。”	2014年1月2日确实收到E公司的货款3000万元。

(F公司)“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585 万元(含增俊税)，系目的地交货，本公司2014年1月 23日收到货物，故2013年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。”	确系目的地交货，但在2013年12月份已经做销售进行了会计处理。



(3)(J公司)“我公司2013年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。”	12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2014年2月8日收到退货入库，冲减2014年2月的销售收入。

资料三：C和D注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了存货的审计目标：

{{B}}存货的相关审计目标和认定{{/B}}
审计目标	财务报表认定
	存在	完整性	权利和义务	计价和分摊	列报


A.资产负债表中记录的存货是存在的
B.所有应当记录的存货均已记录
C.记录的存货由A公司拥有或控制
D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

审计目标与审计程序对应关系表
审计目标	可供选择的审计程序
	比较前后各期的主要A公司的毛利率、A公司周转率等；比较A公司库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性

	从A公司明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告的数量核对；从盘点报告中抽取有代表性的样本，与A公司明细账的数量核对

	在A公司明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后的凭证，并与入库记录核对，以确定A公司入库被记录在正确的会计期间

	检查A公司的入账基础和计价方法是否正确
	了解是否有用于债务担保的存货，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请A公司作恰当披露

要求：

问答题针对资料一，C和D注册会计师决定采用统计抽样方式选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差为5%，并且预期至多发现一例偏差(相应的风险系数为3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，请判断是否恰当?

【正确答案】注册会计师抽取样本量： n=可接受的信赖过度风险系数/可容忍偏差率=3/0.05=60(笔)。由于销售业务涉及全年各月，注册会计师从全年各月中均匀抽取样本是恰当的。

【答案解析】

问答题根据资料二，请回答C和D注册会计师查明回函产生差异的原因?注册会计师追加的审计程序?C和D注册会计师注意防范的风险?请将答案直接填入相应表格内。

回函差异原因	追加的审计程序	注意防范的风险

【正确答案】

回函差异原因	追加的审计程序	注意防范的风险
(1)款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账。	检查函证日后的收款凭证	存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性


(2)货物尚未收到，即货物在途，A 公司在发货当天记录销货，而顾客是在收到货物时才记账。	检查发货单或货运凭证销售合同等	顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误


(3)货物已经退回	检查红字发票、销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单	虚增收入

【答案解析】

问答题针对资料三，请根据表中给出的存货的相关审计目标确定认定，并针对存货每一审计程序确定审计目标。(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。

【正确答案】

{{B}}存货的相关审计目标和认定{{/B}}
审计目标	财务报表认定
	存在	完整性	权利和义务	计价和分摊	列报


A.资产负债表中记录的存货是存在的	√
B.所有应当记录的存货均已记录
C.记录的存货由A公司拥有或控制			√
D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录				√

E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报					√

审计目标与审计程序对应关系表
审计目标	存货审计程序
ABD	比较前后各期的主要A公司的毛利率、ABC公司周转率等；比较A公司库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性


AB	从A公司明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告的数量核对；从盘点报告中抽取有代表性的样本，与A公司明细账的数量核对


BA	在A公司明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后的凭证，并与入库记录核对，以确定A公司入库被记录在正确的会计期间


D	检查A公司的入账基础和计价方法是否正确
CE	了解是否有用于债务担保的存货，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请A公司作恰当披露

【答案解析】

其中三份应收账款回函做如下表述：	注册会计师设计针对性的审计程序追查下去，发现：
(E公司)“所欠余额3000万元已于2014年1月2日付讫。”	2014年1月2日确实收到E公司的货款3000万元。

(F公司)“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585 万元(含增俊税)，系目的地交货，本公司2014年1月 23日收到货物，故2013年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。”	确系目的地交货，但在2013年12月份已经做销售进行了会计处理。



(3)(J公司)“我公司2013年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。”	12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2014年2月8日收到退货入库，冲减2014年2月的销售收入。