问答题
某注册税务师受事务所指派于2009年12月对甲股份制企业2009年度有关账户明细记录及相关资料逃行审核，发现如下情况：
1．“应交税费一应交增值税(已交税金)”账户发生额2000000元；“营业税金及附加”账户借方发生额1200000元，贷方20000元。
2．“销售费用”借方发生额15500000元。其中：广告费和业务宣传费2500000元，不包括为宣传本公司产品赞助电视台主持人各种款式的服装，经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格800000元，会计分录为：
借：销售费用 600000元
贷：库存商品 600000元
2．“管理费用”账户借方发生额2681000元。其中：业务招待费1200000元，缴纳印花税、房产税、车船税和城镇土地使用税等税款180000元，会计分录为：
借：管理费用 120000元
贷：银行存款 120000元
后附原始凭证为机动车统一销售发票一张，购货单位(人)注明王某，经查系该企业个人股东。
3．“财务费用”账户借方发生额580000元。
4．“应付账款”账户贷方3000000元，其中：银行转来存款利息余额18000元。
5．“投资收益”账户贷方发生额1800000元。经核实由两部分组成，一是国债利息360000元：二是将原持有乙联营厂的股权转让收益1440000元。原对乙联营厂以货币资金投资7000000元，拥有30%股份，2009年6月以8440000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。
6．产品出口不得免征和抵扣税额200000元，免抵退税额4000000元，退税额250000元，未调整主营业务成本。
7．“营业外支出”账户借方发生额2000000元。经审核：一是通过当地民政部门向内蒙灾区捐献棉衣一批，账面成本220000元，市场不含税价格300000元；二是违规排放污水被环保部门罚款180000元。
借：营业外支出 220000元
贷：库存商品 220000元
8．“主营业务收入”账户贷方75000000元；经核实“库存商品”结转“主营业务成本”账户24000000元。
9．该企业1-3季度已与交企业所得税5000000元假定其他业务企业处理正确。且与纳税无关。
[问题]
(1) 根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
(2) 计算填列企业所得税申报表。(附：企业所得税申报表)
(3) 计算审核发现的其他应补(遐)税额并作出调账处理。
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类) 税款所属期间： 年 月 日至 年 月 日
纳税人名称：
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位：元(列至角分)
类别 | 行次 | 项目 | 金额 |
| 利润总额计算 | 1 | 一、营业收入(填附表一) | |
2 | 减：营业成本(填附表二) | |
3 | 营业税金及附加 | |
4 | 销售费用(填附表二) | |
5 | 管理费用(填附表二) | |
6 | 财务费用(填附表二) | |
7 | 资产减值损失 | |
8 | 加：公允价值变动收益 | |
9 | 投资收益 | |
10 | 二、营业利润 | |
11 | 加：营业外收入(填附表一) | |
12 | 减：营业外支出(填附表二) | |
13 | 三、利润总额(10+11-12) | |
| 应纳税所得额计算 | 14 | 加：纳税调整增加额(填附表三) | |
15 | 减：纳税调整减少额(填附表三) | |
16 | 其中：不征税收入 | |
17 | 免税收入 | |
17 | 减计收入 | |
19 | 减、免税项目所得 | |
20 | 加计扣除 | |
21 | 抵扣应纳税所得额 | |
22 | 加：境外应税所得弥补境内亏损 | |
23 | 纳税调整后所得(13+14-15+22) | |
24 | 减：弥补以前年度亏损(填附表四) | |
25 | 应纳税所得额(23-24) | |
| 应纳税额计算 | 26 | 税率(25%) | |
27 | 应纳所得税额(25×26) | |
28 | 减：减免所得税额(填附表五) | |
29 | 减：抵免所得税额(填附表五) | |
30 | 实际应纳税额(27-28-29) | |
31 | 加：境外所得应纳所得税额(填附表六) | |
32 | 减：境外所得抵免所得税额(填附表六) | |
33 | 境内外实际应纳所得税额(30+31-32) | |
34 | 减：本年累计实际已预缴的所得税额 | |
35 | 其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 | |
36 | 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 | |
37 | 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 | |
38 | 合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例 | |
39 | 合并纳税企业就地预缴的所得税额 | |
40 | 本年应补(退)的所得税额(33-34) | |
| 附列资料 | 41 | 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 | |
42 | 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 | |
| | 代理申报中介机构公章： 经办人及执业证件号码： 代理申报日期：年月日 | 主管税务机关受理专用章： 受理人： 受理日期：年月日 |
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类) 税款所属期间： 2009年1 月 1日至 2009年12 月 31日
纳税人名称：
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位：元(列至角分)
类别 | 行次 | 项目 | 金额 |
| 利润总额计算 | 1 | 一、营业收入(填附表一) | 75800000 |
2 | 减：营业成本(填附表二) | 24800000 |
3 | 营业税金及附加 | 1198700 |
4 | 销售费用(填附表二) | 15636000 |
5 | 管理费用(填附表二) | 2561000 |
6 | 财务费用(填附表二) | 562000 |
7 | 资产减值损失 | 0 |
8 | 加：公允价值变动收益 | 0 |
9 | 投资收益 | 1800000 |
10 | 二、营业利润 | 32842300 |
11 | 加：营业外收入(填附表一) | 0 |
12 | 减：营业外支出(填附表二) | 2051000 |
13 | 三、利润总额(10+11-12) | 30791300 |
| 应纳税所得额计算 | 14 | 加：纳税调整增加额(填附表三) | 1081000 |
15 | 减：纳税调整减少额(填附表三) | 0 |
16 | 其中：不征税收入 | 0 |
17 | 免税收入 | 660000 |
17 | 减计收入 | 0 |
19 | 减、免税项目所得 | 0 |
20 | 加计扣除 | 0 |
21 | 抵扣应纳税所得额 | 0 |
22 | 加：境外应税所得弥补境内亏损 | 0 |
23 | 纳税调整后所得(13+14-15+22) | 31212300 |
24 | 减：弥补以前年度亏损(填附表四) | 0 |
25 | 应纳税所得额(23-24) | 31212300 |
| 应纳税额计算 | 26 | 税率(25%) | 25% |
27 | 应纳所得税额(25×26) | 7803075 |
28 | 减：减免所得税额(填附表五) | 0 |
29 | 减：抵免所得税额(填附表五) | 0 |
30 | 实际应纳税额(27-28-29) | 7803075 |
31 | 加：境外所得应纳所得税额(填附表六) | 0 |
32 | 减：境外所得抵免所得税额(填附表六) | 0 |
33 | 境内外实际应纳所得税额(30+31-32) | 7803075 |
34 | 减：本年累计实际已预缴的所得税额 | 5000000 |
35 | 其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 | 0 |
36 | 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 | 0 |
37 | 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 | 0 |
38 | 合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例 | 0 |
39 | 合并纳税企业就地预缴的所得税额 | 0 |
40 | 本年应补(退)的所得税额(33-34) | 2803075 |
| 附列资料 | 41 | 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 | 0 |
42 | 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 | 0 |
| | 代理申报中介机构公章： 经办人及执业证件号码： 代理申报日期：年月日 | 主管税务机关受理专用章： 受理人： 受理日期：年月日 |
【正确答案】存在问题：
(1) 宣传本公司产品赞助电视台主持人服装各种款式的服装，属于视同销售，应该确定收入800000元，并准予扣除成本600000元；则主营业务收入为75800000元。
广告赞及业务宣传费：75800000×15%=11370000(元)
广告费及业务宣传赞实际发生额：3436000元(2500000+800000+136000)，税前据实扣除，不做纳税调整。
销售费用为15636000厄(1550000+1360000)。
借：销售费用 336000元
主营业务成本(内销产品成本) 600000元
贷：主营业务收入 800000元
应交税费-应交增值税(销项税额) 136000元
(2) 管理费用中不得列支支付个人股东小轿车的费用，应当调减管理费用120000元，并代扣代缴20%的“利息、股息、红利所得”个人所得税。管理费用为2561000元(2681000-120000)。
业务招待费上限：75800000×5‰=379000(元)
实际发生额的60%：1200000×60%=720000(元)
纳税调整增加额=1200000-379000=821000(元)
(3) “应付账款”账户中挂账的银行转来存款利息余额18000元，应冲减利息支出。财务费用562000元(580000-18000)
借：应付账款 18000元
贷：财务费用 18000元
(4) 投资收益中，国债利息，不缴纳企业所得税。免税收入额=360000+300000=660000(元)
(5) 产品出口不得免征和抵扣税额200000元，应当调增出口产品成本。主营业务成本为24800000元(24000000+600000+200000)。
(6) 通过当地民政部门向内蒙灾区捐献棉衣一批，账面成本220000元，市场不含税价格300000元，应当缴纳增值税、企业所得税；但会计上不作销售收入处理。违规排放污水被环保部门罚款180000元，企业所得税前不得扣除。营业外支出为2000000元。纳税调整增加额260000元(300000-220000+180000)。
捐赠支出：
会计利润=75800000-24800000-1198700-15636000-2561000-562000+1800000-2051000=30791300(元)
捐赠限额=30791300×12%=3694956(元)
实际捐赠额=220000+300000×17%=271000(元)，税前据实扣除，不做纳税调整。
借：营业外支出 51000元
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 51000元
2．应纳税所得额=30791300+821000+260000-660000=31212300(元)
全年应缴纳企业所得税=31212300×25%=7803075(元)
应补缴企业所得税=7803075-5000000=2803075(元)
3．A产货物用于广告赞助和对外捐赠，应当视同销售，依法征收增值税。
应补增值税=(800000+300000)×17%=187000(元)
应补缴城市维护建设税=187000×7%=13090(元)
应补缴教育费附加=187000×3%=5610(元)
营业税金及附加为1198700元(1200000-20000+13090+5610)。
借：营业税金及附加 18700元
贷：应交税费一城市维护建没税 13090元
—教育费附加5610元
4．企业为个人股东买车视同利润分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
应代扣代缴个人所得税=120000×20%=24000(元)
借：管理费用 -120000元
贷：应付股利—王某 -120000元
借：其他应收款—王某 24000元
贷：应交税费—应交个人所得税 24000元
【答案解析】