考核资产减值+所得税。
甲公司为主营化工设备制造的企业，适用的企业所得税税率为25%，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2015年度财务报告在2016年3月18日经董事会批准报出。
甲公司内部审计师在2016年2月1日对甲公司会计处理进行检查时发现以下情况：
(1)甲公司2013年1月购入A专利权，实际成本为1600万元，预计使用年限8年，预计净残值为零，采用直线法摊销，其摊销政策与税法规定相同。2014年末，A专利权账面价值为1200万元，减值测试表明其可收回金额为1080万元。计提减值准备120万元后，摊销政策不变。2014年年末确认递延所得税资产30万元(120×25%)。2015年年末，减值测试表明其可收回金额为900万元。2015年甲公司对该专利权会计处理如下：
①无形资产摊销180万元。
②转回无形资产减值准备120万元。
③转回递延所得税资产30万元。
假定税法规定，计提资产减值损失不得在税前扣除，但在实际发生损失时可以在税前扣除。
(2)甲公司与乙公司于2015年6月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售化工设备20台，合同价格每台40万元(不含税)。该批设备应在2016年3月5日交货。如果不能履行合同，甲公司应支付违约金200万元。
至2015年年末甲公司已生产10台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到44万元，其余10台尚未备料，预计单位成本与已生产的设备的单位成本相同。2015年年末甲公司对此项业务进行了如下会计处理：
①计提存货跌价准备40万元。
②确认递延所得税资产10万元。
假定税法规定，合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除。
(3)甲公司2014年12月购入一台技术先进的电子生产设备，原价为1800万元，预计使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015年年末，该电子设备出现减值迹象，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为1300万元。
假设税法规定，该设备按年数总和法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。2015年年末甲公司对该设备会计处理为：
①计提固定资产折旧300万元。
②计提固定资产减值准备100万元。
③确认递延所得税资产25万元。
(4)甲公司于2015年7月1日支付3000万元取得丙公司800%的股权，实现对丙公司财务和经营决策的控制权，此前两者之间没有关联关系。取得控制权当日，丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，净资产账面价值为3200万元。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
问答题
根据资料(1)～资料(3)，逐项分析、判断甲公司上述无形资产、亏损合同、固定资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。
【正确答案】
【答案解析】无形资产减值业务中，①正确，②③不正确。理由是：
2015年无形资产摊销额=(无形资产年初账面价值1080-预计净残值0)/6=180(万元)，故①正确。计提减值准备前无形资产(A专利权)账面价值=年初账面价值1080-本年摊销180=900(万元)，因无形资产可收回金额900万元，无须计提减值准备，以前已计提的减值也不得转回，故②不正确。会计差错更正的会计分录是：
借：无形资产减值准备 120
贷：以前年度损益调整 120
2015年年末无形资产计税基础=1600-200×3=1000(万元)，因无形资产账面价值900万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，应保留递延所得税资产25万元(100×25%)，应转回递延所得税资产5万元(30-25)，而不是转回30万元，故③不正确。会计差错更正的会计分录是：
借：递延所得税资产(30-5) 25
贷：以前年度损益调整 25
事项(2)亏损合同事项中，①正确，②不正确。理由是：
该销售合同每台售价40万元，单位成本为44万元，已成为亏损合同，履行合同总损失为80万元(20台×4)，如果不履行，应支付违约金200万元，故应确认损失80万元。其中有标的部分计提存货跌价准备40万元(10台×4)，故①正确；无标的部分计提预计负债40万元(10台×4)，甲公司没有计提是错误的，会计差错更正如下：
借：以前年度损益调整 40
贷：预计负债 40
存货计提减值准备40万元后，存货项目产生可抵扣暂时性差异40万元；预计负债确认后，也产生可抵扣暂时性差异40万元，可抵扣暂时性差异金额为80万元，应确认递延所得税资产20万元(80×25%)，甲公司只确认了10万元，故②不正确，应确认递延所得税资产10万元。会计差错更正分录是：
借：递延所得税资产 10
贷：以前年度损益调整 10
事项(3)固定资产业务中，①正确，②③不正确。理由是：
2015年固定资产折旧=(原值1800-预计净残值0)/6=300(万元)，故①正确；计提减值准备前固定资产账面价值=原值1800-累计折旧300=1500(万元)，因可收回金额为1300万元，应计提减值准备200万元，甲公司计提减值准备100万元，故②不正确，应补提减值100万元，会计差错更正分录如下：
借：以前年度损益调整 100
贷：固定资产减值准备 100
计提减值准备后，固定资产账面价值为1300万元(1800-300-200)；2015年税法规定可以抵税金额=(原值1800-预计净残值0)×(6/21)=514.29(万元)，固定资产计税基础为1285.71万元(1800-514.29)，产生应纳税暂时性差异14.29万元(1300-1285.71)，应确认递延所得税负债3.57万元(14.29×25%)，故③不正确，会计差错更正分录是：
借：以前年度损益调整 28.57
贷：递延所得税资产 25
递延所得税负债 3.57
上述三个事项调增净利润=120+25-40+10-100-28.57=-13.57(万元)，将“以前年度损益调整”科目借方余额转入“利润分配——未分配利润”：
借：利润分配——未分配利润 13.57
贷：以前年度损益调整 13.57
借：盈余公积(13.57×10%) 1.36
贷：利润分配——未分配利润 1.36
问答题
根据资料(4)，请回答下列问题：
①计算2015年7月1日甲公司合并丙公司形成的商誉。
②该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试。
③假设至2015年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为4400万元，甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为4500万元，计算商誉应计提减值的金额。
【正确答案】
【答案解析】①计算2015年7月1日甲公司合并丙公司形成的商誉。
商誉=合并成本3000-取得的可辨认净资产公允价值份额(3500×80%)=3000-2800=200(万元)。
②该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试。
该商誉是在合并报表层面进行减值测试。因为在控股合并时，商誉包含在长期股权投资成本中，只有在编制合并报表时才反映在合并资产负债表中。
③假设至2015年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为4400万元，甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为4500万元，计算商誉应计提减值的金额。
上述商誉减值测试时，应分配到相关资产组(即丙公司)，即包括商誉在内的资产组账面价值=丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值4400(可辨认资产账面价值)+总商誉(200/80%)(不可辨认资产账面价值)=4400+250=4650(万元)；该资产组可收回金额为4500万元，故应该计提减值150万元，其中归属于母公司商誉应该计提减值120万元(150×80%)，在合并工作底稿中所做的抵销分录是：
借：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 120