计算题
甲公司各年投资业务资料如下：
资料一：2×14年6月6日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：
(1)以2×14年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15％的股权。
(2)该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。
(3)甲公司取得乙公司15％股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2×14年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
(4)2×14年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，除表所列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
资料一：2×14年6月6日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：
(1)以2×14年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15％的股权。
(2)该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。
(3)甲公司取得乙公司15％股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2×14年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
(4)2×14年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，除表所列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
问答题
14.判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法，并说明理由，编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。
【正确答案】长期股权投资后续计量应采用权益法核算。
理由：甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司具有重大影响。
借：长期股权投资——投资成本 (35 000×15％)5 250
贷：银行存款 5 000
营业外收入 250
初始投资成本5 000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5 250万元(35 000×15％)，需要调整长期股权投资账面价值。
理由：甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司具有重大影响。
借：长期股权投资——投资成本 (35 000×15％)5 250
贷：银行存款 5 000
营业外收入 250
初始投资成本5 000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5 250万元(35 000×15％)，需要调整长期股权投资账面价值。
【答案解析】
问答题
15.编制甲公司2×14年年末相关会计分录并计算2×14年年末长期股权投资的账面价值。
【正确答案】①乙公司调整后的净利润＝3 000－(10－8)×60－(6 400／8－4 000／10)／2－(3 600／5－2 400／6)／2－(8－7)×(100－70)＝2 490(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 373．5
贷：投资收益 (2 490×15％)373．5
②确认其他综合收益：
借：长期股权投资——其他综合收益 (200×15％)30
贷：其他综合收益 30
③确认所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动 (100×15％)15
贷：资本公积——其他资本公积 15
④2×14年年末长期股权投资的账面价值＝5 250＋373．5＋30＋15＝5 668．5(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 373．5
贷：投资收益 (2 490×15％)373．5
②确认其他综合收益：
借：长期股权投资——其他综合收益 (200×15％)30
贷：其他综合收益 30
③确认所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动 (100×15％)15
贷：资本公积——其他资本公积 15
④2×14年年末长期股权投资的账面价值＝5 250＋373．5＋30＋15＝5 668．5(万元)。
【答案解析】
问答题
16.编制甲公司2×15年相关会计分录并计算2×15年年末长期股权投资的账面价值。
【正确答案】①乙公司宣告分派2×14年度的现金股利1 000万元：
借：应收股利 (1 000×15％)150
贷：长期股权投资——损益调整 150
实际发放时：
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
②确认其他综合收益：
借：长期股权投资——其他综合收益 63
贷：其他综合收益 [(600－180)×15％]63
③确认投资损益：
调整后的净利润＝﹣5 000－(10－8)×20－(6 400／8－4 000／10)－(3 600／5－2 400／6)＋(8－7)×20＝﹣5 740(万元)。
借：投资收益 (5 740×15％)861
贷：长期股权投资——损益调整 861
④2×15年年末长期股权投资的账面价值＝5 668．5－150＋63－861＝4 720．5(万元)。
借：应收股利 (1 000×15％)150
贷：长期股权投资——损益调整 150
实际发放时：
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
②确认其他综合收益：
借：长期股权投资——其他综合收益 63
贷：其他综合收益 [(600－180)×15％]63
③确认投资损益：
调整后的净利润＝﹣5 000－(10－8)×20－(6 400／8－4 000／10)－(3 600／5－2 400／6)＋(8－7)×20＝﹣5 740(万元)。
借：投资收益 (5 740×15％)861
贷：长期股权投资——损益调整 861
④2×15年年末长期股权投资的账面价值＝5 668．5－150＋63－861＝4 720．5(万元)。
【答案解析】
问答题
17.编制甲公司2×16年年末相关会计分录并计算2×16年年末长期股权投资各明细科目的余额。
【正确答案】①确认其他综合收益和资本公积变动：
借：其他综合收益 [(200－180＋600)×15％]93
贷：长期股权投资——其他综合收益 93
借：资本公积——其他资本公积 (100×15％)15
贷：长期股权投资——其他权益变动 15
②确认投资损益：
调整后的净利润＝﹣35 000－(10－8)×20－(6 400／8－4 000／10)－(3 600／5－2 400／6)＋(8－7)×10＝﹣35 750(万元)。
应承担的亏损额＝35 750×15％＝5 362．5(万元)。
调整前长期股权投资账面价值＝4 720．5－93－15＝4 612．5(万元)。
实际承担的亏损额＝4 612．5＋100＋600＝5 312．5(万元)。
备查登记的亏损额＝5 362．5－5 312．5＝50(万元)。
借：投资收益 5 312．5
贷：长期股权投资——损益调整 4 612．5
长期应收款 100
预计负债 600
③长期股权投资各明细科目的余额：
长期股权投资——投资成本＝(1)5 250(万元)；
长期股权投资——损益调整＝(2)373．5－(3)150－(3)861－(4)4 612．5＝﹣5 250(万元)；
长期股权投资——其他综合收益＝(2)30＋(3)63－(4)93＝0；
长期股权投资——其他权益变动＝(2)15－(4)15＝0。
借：其他综合收益 [(200－180＋600)×15％]93
贷：长期股权投资——其他综合收益 93
借：资本公积——其他资本公积 (100×15％)15
贷：长期股权投资——其他权益变动 15
②确认投资损益：
调整后的净利润＝﹣35 000－(10－8)×20－(6 400／8－4 000／10)－(3 600／5－2 400／6)＋(8－7)×10＝﹣35 750(万元)。
应承担的亏损额＝35 750×15％＝5 362．5(万元)。
调整前长期股权投资账面价值＝4 720．5－93－15＝4 612．5(万元)。
实际承担的亏损额＝4 612．5＋100＋600＝5 312．5(万元)。
备查登记的亏损额＝5 362．5－5 312．5＝50(万元)。
借：投资收益 5 312．5
贷：长期股权投资——损益调整 4 612．5
长期应收款 100
预计负债 600
③长期股权投资各明细科目的余额：
长期股权投资——投资成本＝(1)5 250(万元)；
长期股权投资——损益调整＝(2)373．5－(3)150－(3)861－(4)4 612．5＝﹣5 250(万元)；
长期股权投资——其他综合收益＝(2)30＋(3)63－(4)93＝0；
长期股权投资——其他权益变动＝(2)15－(4)15＝0。
【答案解析】
问答题
18.编制甲公司2×17年年末相关会计分录并计算2×17年年末长期股权投资账面价值。
【正确答案】调整后的净利润＝10 000－(6 400／8－4 000／10)－(3 600／5－2 400／6)＝9 280(万元)。
借：预计负债 600
长期应收款 100
长期股权投资——损益调整642
贷：投资收益(9 280×15％－50)1 342
借：长期股权投资——其他综合收益 (80×15％)12
贷：其他综合收益 12
借：长期股权投资——其他权益变动 (20×15％)3
贷：资本公积——其他资本公积 3
2×17年年末长期股权投资的账面价值＝642＋12＋3＝657(万元)。
借：预计负债 600
长期应收款 100
长期股权投资——损益调整642
贷：投资收益(9 280×15％－50)1 342
借：长期股权投资——其他综合收益 (80×15％)12
贷：其他综合收益 12
借：长期股权投资——其他权益变动 (20×15％)3
贷：资本公积——其他资本公积 3
2×17年年末长期股权投资的账面价值＝642＋12＋3＝657(万元)。
【答案解析】
问答题
19.计算2×18年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益，编制相关会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
(答案中的金额单位以万元表示)
【正确答案】出售对乙公司的投资确认的投资收益＝1 000－657＋12＋3＝358(万元)。
借：银行存款 1 000
长期股权投资——损益调整 (5 250－642)4 608
贷：长期股权投资——投资成本5 250
——其他综合收益 12
——其他权益变动 3
投资收益 343
借：其他综合收益 12
资本公积——其他资本公积 3
贷：投资收益 15
借：银行存款 1 000
长期股权投资——损益调整 (5 250－642)4 608
贷：长期股权投资——投资成本5 250
——其他综合收益 12
——其他权益变动 3
投资收益 343
借：其他综合收益 12
资本公积——其他资本公积 3
贷：投资收益 15
【答案解析】