问答题 甲公司系在深圳证券交易所上市的一家证券公司，2009年1月1日，支付2000万美元(含交易费用)从香港债券二级市场购入美元标价的公司债券2500万美元，当日1美元=7.5人民币元。该债券的剩余期限为5年，票面年利率为4.4%，每年付息一次并于下一年1月1日支付，到期时偿还本金；实际利率为10%。合同规定，该债券发行方在遇到约定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。该债券购入时，甲公司决定将其持有至到期，且预计发行方不会提前赎回。2009年12月31日，因投资策略改变，甲公司将该债券的50%对外出售，售价为1100万美元；当日及2010年1月1日1美元=6人民币元。2008年美元对人民币的平均汇率为：1美元=6.7人民币元。
2010年12月31日，该债券剩余部分的公允价值为1160万美元；当日及2011年1月1日1美元=6.25人民币元。2010年美元对人民币的平均汇率为：1美元=6.1人民币元。
2011年12月31日，该债券剩余部分的公允价值为1150万美元；当日1美元=5人民币元。2011年美元对人民币的平均汇率为：1美元=6.15人民币元。
假定美元对人民币汇率波动均匀，且不考虑其他因素的影响。
要求：
问答题 编制甲公司2009年1月1日购入债券的会计分录。
【正确答案】甲公司2009年1月1日购入债券的会计分录： 借：持有至到期投资——本金 (2500×7.5)18750 贷：银行存款 15000 持有至到期投资——利息调整 3750
【答案解析】
问答题 编制甲公司2009年12月31日该债券期末计息的会计分录。
【正确答案】甲公司2009年12月31日该债券期末计息和2010年1月1日收到利息的会计分录： 借：应收利息 (2500×4.4%×6)660 持有至到期投资——利息调整 680 贷：投资收益 (2000×10%×6.7)1340 借：银行存款 660 贷：应收利息 660
【答案解析】
问答题 计算甲公司2009年12月31日该债券产生的汇兑损益并编制会计分录。
【正确答案】计算甲公司2009年12月31日该债券产生的汇兑损益并编制会计分录： 本金形成的汇兑损益=2500×(6-7.5)=-3750(77元)(损失) 利息调整形成的汇兑损益=-[(500-680÷6.7)×6-(3750-680)]=678.96(万元)(收益) 汇兑损益合计=(-3750+678.96)=-3071.04(万元)(损失) 借：财务费用 3071.04 持有至到期投资——利息调整 678.96 贷：持有至到期投资——本金 3750
【答案解析】
问答题 编制甲公司2009年12月31日出售该债券期的会计分录。
【正确答案】编制甲公司2009年12月31日出售该债券期的会计分录。 借：银行存款 (1100×6)6600 持有至到期投资——利息调整 [(3750-680-678.96)×50%]1195.52 贷：持有至到期投资——本金 [(18750-3750)×50%]7500 投资收益 295.52
【答案解析】
问答题 编制甲公司2009年12月31日该债券重分类的会计分录。
【正确答案】编制甲公司2009年12月31日该债券重分类的会计分录： 借：可供出售金融资产 6600 持有至到期投资——利息调整 [(3750-680-678.96)×50%]1195.52 贷：持有至到期投资——本金 [(18750-3750)×50%]7500 资本公积 其他资本公积 295.52
【答案解析】
问答题 填列下列表格(不需列出计算过程)：
项目 2010年 2011年
期初摊余成本(万元)
投资收益(万元)
期末摊余成本(万元)
期末公允价值(万元)
计入所有者权益中的金额(万元)
(计算结果保留两位小数，且“持有至到期投资”“资本公积”科目应列出明细科目)
【正确答案】填列下列表格(不需列出计算过程)：
项目 2010年 2011年
期初摊余成本(万元) 6304.48 6880.13
投资收益(万元) 640.96 677
期末摊余成本(万元) 6880.13 5779.51
期末公允价值(万元) 7250 5750
计入所有者权益中的金额(万元) 74.35 -399.38
说明：
2010年期初摊余成本=7500-1195.52=6304.48(万元)
2010年投资收益=6304.48÷6×10%×6.1=640.96(万元)
2010年期末摊余成本=(6304.48÷6+6304.48÷6×10%-1250×4.4%)×6.25=6880.13(万元)
2010年期末公允价值=1160×6.25=7250(万元)
2010年计入所有者权益的金额=(7250-6880.13-295.52)=74.35(万元)
2011年期初摊余成本=2009年期末摊余成本=6880.13(万元)
投资收益=6880.13÷6.25×10%×6.15=677(万元)
2011年期末摊余成本=(6880.13÷6.25+6880.13÷6.25×10%-1250×4.4%)×5=5779.51(万元)
2011年期末公允价值=1150×5=5750(万元)
2011年计入所有者权益的金额=5750-(5779.51+295.52+74.35)=-399.38(万元)
【答案解析】
问答题 甲股份有限公司为扩大投资领域、提高市场占有率，于2011年实施了一项并购计划。该公司适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。
(1)该项并购的有关情况如下：
①2011年2月20日，甲公司与乙公司原控股股东丙公司签订股权购买协议。根据协议约定，甲公司以乙公司2011年3月31日经评估确认的净资产价值为基础，通过向丙公司定向增发本公司普通股为对价，取得乙公司90%股权；定向增发后，甲公司即可派人对乙公司董事会进行改组。
②2011年3月31日，甲公司确认对乙公司长期股权投资前甲公司有关资产和负债账面价值、乙公司有关资产和负债账面价值及其经评估确认的公允价值见下表。当日经评估确认的乙公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元(不包括递延所得税资产及递延所得税负债)。单位：万元
项目 甲公司 乙公司
账面价值 账面价值 公允价值
资产：
货币资金 6000 3000 3000
交易性金融资产 3000 1200 1200
应收账款 12000 6000 6000
存货 8000 2000 3200
长期股权投资 18000
固定资产 9000 3000 6000
无形资产 3000 1000 2000
递延所得税资产 660
资产总计 59660 16200 21400
负债：
短期借款 2000 1000 1000
应付账款 1200 1000 1000
应付职工薪酬 800 400 400
长期借款 3000 1000 1000
递延所得税负债 396 330
负债合计 7396 3730 3400
所有者权益：
股本 20000 6000
资本公积 12000 3000
盈余公积 8000 470
未分配利润 12264 3000
所有者权益合计 52264 12470
负债和所有者权益总计 59660 16200
③2011年3月31日，甲公司向丙公司定向增发了5000万股本公司普通股：每股面值1元，所发行股份的公允价值为18000万元。甲公司发生发行股份承销商佣金400万元和对乙公司评估费用100万元，已用银行存款支付。当日，丙公司撤出其原派驻乙公司的全部董事会成员，甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)甲公司在取得对乙公司的控制权后，2011年4月至12月间，甲、乙公司之间发生的有关交易情况如下： ①2011年4月，甲公司将本公司生产的100件某产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的成本为每件10万元，销售给乙公司的价格为每件15万元；至2011年12月31日，乙公司已对外出售60件，售价为每件16万元。期末乙公司估计该产品的可变现净值为每件12万元，计提了120万元存货跌价准备。 ②2011年6月，甲公司将一产品出售给乙公司作为固定资产。该产品在甲公司的生产成本为240万元，销售给乙公司的价格为300万元。乙公司估计该项管理用固定资产的预计可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③2011年12月，甲公司与乙公司签订一项购销合同，甲公司向乙公司预付款项200万元。至2011年12月31日，乙公司尚未确认相关销售收入。假定税法规定，乙公司取得该笔预收款时不计税。 (3)甲公司备查簿中记录的合并中取得的乙公司有关资产、负债的相关情况如下： ①2011年3月31日，乙公司持有的账面存货全部为A产品。根据乙公司提供的资料，至2011年12月31日止，该批存货有80%已对外售出。 ②2011年3月31日，乙公司持有的固定资产为一栋办公楼，原价为4000万元，原预计使用年限为20年，至合并发生时已使用5年。乙公司预计该固定资产的剩余使用年限为15年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③2011年3月31日，乙公司持有的无形资产为一项土地使用权，原价为1500万元，原取得时剩余使用年限为30年，至合并发生时乙公司已使用10年，该土地使用权仍可使用20年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假定该土地使用权自2011年4月起进行摊销。 (4)2011年12月31日，甲、乙公司个别资产负债表及利润表如下：
资产负债表
2011年12月31日　　　　单位：万元
项目 甲公司 乙公司
资产：
货币资金 7000 3160.4
交易性金融资产 5000 3000
应收账款 14000 9015
预付账款 200 0
存货 9000 3000
长期股权投资 36100 0
固定资产 10000 3135
无形资产 d000 962.5
商誉
递延所得税资产 594 39.6
资产总计 85894 22612.5
负债：
短期借款 3000 2200
应付账款 2400 1200
应付职工薪酬 1635 932.65
长期借款 4000 3200
递延所得税负债 495 509.85
负债合计 11530 8242.5
所有者(股东)权益：
实收资本(股本) 25000 6000
资本公积 24600 3000
盈余公积 8500 660
未分配利润 16264 4710
所有者权益(股东)权益合计 74364 14370
负债和所有者(股东)权益总计 85894 22612.5
利润表
2011年　　　　　单位：万元
项目 甲公司 乙公司
2011年1～12月 2011年4～12月
一、营业收入 22500 5600
减：营业成本 11250 3000
营业税金及附加 650 280
销售费用 850 100
管理费用 700 300
财务费用 896.25 223.15
资产减值损失 0 120
加：公允价值变动损益 75 600
投资收益 400 0
二、营业利润 8628.75 2176.85
加：营业外收入 75 900
减：营业外支出 0 400
三、利润总额 8703.76 2676.85
减：所得税费用 1678.5 776.85
四、净利润 7025 1900
(5)其他有关资料如下： ①甲公司、乙公司及丙公司在购并交易前不存在任何关联方关系。 ②甲公司、乙公司年末均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ③在合并财务报表中应考虑抵销未实现内部销售损益的所得税影响。 ④除存货外，假定其他资产均未发生减值。乙公司持有的固定资产、无形资产均为管理使用。 ⑤假定按照税法规定，甲公司在该项合并中取得的乙公司各项资产、负债计税基础维持其在乙公司的原计税基础不变。乙公司适用的所得税税率为25%，在未来期间不发生变化。 ⑥甲公司、乙公司在2011年均未分派现金股利或利润。 ⑦假定乙公司对固定资产、无形资产的折旧及摊销政策均与税法规定相一致。 要求：编制甲公司2011年12月31日合并资产负债表及2011年度合并利润表(不需列出计算过程)。
合并资产负债表
2011年12月31日　　　　　单位：万元
项目 甲公司 乙公司 合并金额
资产：
货币资金 7000 3160.4
交易性金融资产 5000 3000
应收账款 14000 9015
预付账款 200 0
存货 9000 3300
长期股权投资 36100 0
固定资产 10000 3135
无形资产 4000 962.5
商誉
递延所得税资产 594 39.6
资产总计 85894 22612.5
负债：
短期借款 3000 2200
应付账款 2400 1200
应付职工薪酬 1635 932.65
预收账款 0 200
长期借款 4000 3200
递延所得税负债 495 509.85
负债合计 11530 8242.5
所有者(股东)权益：
实收资本(股本) 25000 6000
资本公积 24600 3000
盈余公积 8500 660
未分配利润 16264 4710
少数股东权益
所有者权益(股东)权益合计 74364 14370
负债和所有者(股东)权益总计 85894 22612.5
合并利润表
2011年　　　　　　单位：万元
项目 甲公司 乙公司 合并金额
2011年1～12月 2011年4～12月
一、营业收入 22500 5600
减：营业成本 11250 3000
营业税金及附加 650 280
销售费用 850 100
管理费用 700 300
财务费用 896.25 223.15
资产减值损失 0 120
加：公允价值变动损益 75 600
投资收益 400 0
二、营业利润 8628.75 2176.85
加：营业外收入 75 900
减：营业外支出 0 400
三、利润总额 8703.76 2676.85
减：所得税费用 1678.5 776.85
四、净利润 7025 1900
(一)归属于母公司所有者的净利润
(二)少数股东损益
【正确答案】见下表：
合并资产负债表
2011年12月31日　　　　　　单位：万元
项目 甲公司 乙公司 合并金额
资产：
货币资金 7000 3160.4 10160.4
交易性金融资产 5000 3000 8000
应收账款 14000 9015 23015
预付账款 200 0 0
存货 9000 3300 12460
长期股权投资 36100 0 18000
固定资产 10000 3135 15928
无形资产 4000 962.5 5925
商誉 3367
递延所得税资产 594 39.6 667.85
资产总计 85894 22612.5 97523.25
负债：
短期借款 3000 2200 5200
应付账款 2400 1200 3600
应付职工薪酬 1635 932.65 2567.65
预收账款 0 200 0
长期借款 4000 3200 7200
递延所得税负债 495 509.85 2017.975
负债合计 11530 8242.5 20585.625
所有者(股东)权益：
实收资本(股本) 25000 6000 25000
资本公积 24600 3000 24600
盈余公积 8500 660 8671
未分配利润 16264 4710 16935.9625
少数股东权益 1730.6625
所有者权益(股东)权益合计 74364 14370 76937.625
负债和所有者(股东)权益总计 85894 22612.5 97523.25
合并利润表
2011年　　　　　　单位：万元
项目 甲公司 乙公司 合并金额
2011年1月—12月 2011年4月—12月
一、营业收入 22500 5600 26300
减：营业成本 11250 3000 13670
营业税金及附加 650 280 930
销售费用 850 100 950
管理费用 700 300 1184.5
财务费用 896.25 223.15 1119.4
资产减值损失 0 120 0
加：公允价值变动损益 75 600 675
投资收益 400 0 400
二、营业利润 8628.75 2176.85 9521.1
加：营业外收入 75 900 975
减：营业外支出 0 400 400
三、利润总额 8703.76 2676.85 10096.1
减：所得税费用 1678.5 776.85 2134.225
四、净利润 7025 1900 7976.625
(一)归属于母公司所有者的净利润 7881.4625
(二)少数股东损益 95.1625
[参考分录](1)与企业合并相关会计分录：
①取得丙公司长期股权投资：
借：长期股权投资 18000
贷：股本 5000
资本公积——一股本溢价 13000
②支付佣金和手续费：
借：资本公积——股本溢价 400
贷：银行存款 400
③支付对乙公司进行的资产评估费用：
借：长期股权投资 100
贷：银行存款 100
④计算甲公司对乙公司投资成本=18000+100=18100(万元)。
⑤合并日调整丙公司个别财务报袁：
借：存货 1200
固定资产 3000
无形资 1000
贷：递延所得税负债 1300
资本公并 3900
⑥计算合并商誉：
合并商誉=18100-(18000-1300-330)×90%=3367(万元)
(2)2011年12月31日甲公司与乙公司内部交易调整分录和抵销分录：
①调整丙公司个别财务报表：
借：存货 1200
固定资产 3000
无形资产 1000
贷：递延所得税负债 1300
资本公并 3900
借：管理费用(3000-15×9÷12+1000÷20÷9÷12)187.5
营业成本(1200×80%)960
贷：固定资产——累计折旧 150
无形资产——累计摊销 37.5
存货 960
借：递延所得税负债(187.5×25%+960×25%)286.875
贷：所得税费用 286.875
②内部交易存货抵销：
借：营业收入 1500
贷：营业成本 1500
借：营业成本 [(15-10)×40]200
贷：存货 200
借：存货—存货跌价准备 120
贷：资产减值损失 120
借：递延所得税资产 20
贷：所得税费用 20
③内部交易固定资产抵销：
借：营业收入 300
贷：营业成本 240
固定资产——原价 60
借：固定资产——累计折旧 (60÷10×6÷12)3
贷：管理费用 3
借：递延所得税资产 14.25
贷：所得税费用 14.25
④内部债权债务抵销：
借：预收账款 200
贷：预付账款 200
⑤抵销投资时点长期股权投资与子公司所有者权益：
借：实收资本 6000
资本公积 (3000+3900)6900
盈余公积 470
未分配利润 3000
商誉 3367
贷：长期股权投资 18100
少数股东权益 [(6000+6900+470+3000)×10%]1637
⑥调整少数股东损益：
合并报表中调整子公司个别报表使利润减少=(187.5+960-286.875)=860.625(万元)
消除内部交易使当期利润减少=(200-120-20)+(300-240-3-14.25)=102.75(万元)
2011年乙公司调整后的净利润=1900-860.625-102.75=936.625(万元)
借：归属于母公司所有者的利润 (936.625×10%)93.6625
贷：少数股东损益 93.6625
⑦调整少数股东权益：
甲公司投资后乙公司增加的所有者权益=1 900-860.625-102.75=936.625(万元)
借：盈余公积 (190×10%)19
未分配利润 (936.625×10%-19)74.6625
贷：少数股东权益 93.6625
【答案解析】